《精编》小企业会计准则培训

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1、 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 小企业会计准则培训 咨询部 倪祥贵2012年4月 小企业会计准则Soeasy 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 讲义提纲 小企业会计准则内容新旧准则变换比较小企业会计准则的首次执行 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 财会 2011 17号 关于印发 小企业会计准则 的通知 为了规范小企业会计确认 计量和报告行为 促进小企业可持续发展 发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用 根据 中华人民共和国会计法 及其他有关法律和法规 我部制定了 小企业会计准则 现予印发 自2013年1月1日起在小企业范围内施行 鼓励小企业提前执行 我部于2004年4月27日发

2、布的 小企业会计制度 财会 2004 2号 同时废止 执行中有何问题 请及时反馈我部 附件 小企业会计准则财政部二 一一年十月十八日 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 加强小企业管理的重要制度安排 中华人民共和过中小企业促进法 2003 鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见 国发 2005 3号 国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见 国发 2009 36号 中小企业会计准则 的发布是落实国发 2009 36号文件精神 加强小企业管理 促进小企业发展的重要制度安排 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 加强小企业管理的重要制度安排 山东省中小企业促进条例 关于贯彻国发 200

3、9 36号文件进一步促进中小企业发展的实施意见 鲁政发 2009 127号关于贯彻实施 小企业会计准则 的指导意见鲁财会 2012 8号 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 加强与国际趋同的需要 中小型实体国际财务报告准则 国际财务报告准则 企业会计准则1 38 小企业会计准则 Standardsconvergence 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 与中小型实体国际财务报告准则简单比较 综合收益表所有者权益变动表现金流量表包括现金等价物及直接法与间接法合并财务报表会计政策变更采用追溯调整法金融工具套期保值等对投资采用成本模式 权益法 公允价值模式计量企业合并股份支付资产减值通货膨胀资产负

4、债表日后事项关联方关系及关联方交易首次执行 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 框架比较 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 小企业会计准则主要亮点 简化会计核算要求采用历史成本计量采用成本法核算长期股权投资资产盈亏需 待处理财产损溢 更多使用 营业外收支 减少税会差异与税法高度一致 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 简化核算要求 小企业规模较小 业务较为简单 会计基础工作较为薄弱 会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况 对小企业的会计确认 计量和报告进行了简化处理 减少了会计人员职业判断的内容与空间 会计科目账务处理大量简化 统一采用成本法核算长期股权投资 统一采用直线法摊销债券的折价

5、或者溢价 要求企业采用应付税款法核算所得税 大大简化了所得税的会计处理 统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 采用历史成本计量 资产要求按照成本计量第六条小企业的资产应当按照成本计量 不计提资产减值准备 用历史成本 不使用公允价值 部分特殊情况使用市场价格和评估价值 对小企业的资产要求按照成本计量 不再要求计提资产减值准备 资产实际损失的确定参照了 企业所得税法 中的有关认定标准 对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算 而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算 对小企业融资租入固定资产

6、的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础 而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 采用历史成本计量 负债要求按照实际发生额入账第四十七条各项流动负债应当按照其实际发生额入账 第五十二条非流动负债应当按照其实际发生额入账 持有到期投资 应当采用实际利率法 按摊余成本计量 贷款和应收款项 应当采用实际利率法 按摊余成本计量 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 采用成本法 第二十四条长期股权投资应当采用成本法进行会计处理 不在区分不同情况 分别采用成本法和权益法 小企业会

7、计制度成本法权益法小企业会计准则成本法 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 使用评估价值 投资者投入存货 无形资产 固定资产通过非货币性资产交换取得的长期股权投资盘盈固定资产的成本盘盈存货的成本采取产品分成方式取得的收入政府补助为非货币性资产的 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 待处理财产损溢 现金短缺或溢余原材料盘盈 盘亏 毁损固定资产盘盈 固定资产盘亏 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 营业外收支 存货发生毁损应收及预付款项的坏账损失长期债券投资损失长期股权投资损失处置固定资产处置无形资产小企业收到的政府补助小企业确实无法偿付的应付账款小企业实际收到返还的企业所得税 新联谊事务所集团

8、敬德敬业至诚至真 与税法高度协调 应收及预付款项坏账损失 长期股权投资损失 小企业应当根据固定资产的性质和使用情况 并考虑税法的规定 合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 第三十三条固定资产的改建支出 应当计入固定资产的成本 但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用 小企业 农 林 牧 渔业 应当根据生产性生物资产的性质和使用情况 并考虑税法的规定 合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 与税法高度协调 第四十一条无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销 根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益 小企业不

9、能可靠估计无形资产使用寿命的 摊销期不得低于10年 与税法规定高度协调一致 主要存在永久性差异 比如有扣除限额业务招待费 极少量的暂时性差异 如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 制定依据 第一条为了规范小企业会计确认 计量和报告行为 促进小企业可持续发展 发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用 根据 中华人民共和国会计法 及其他有关法律和法规 制定本准则 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 适用范围 第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的 符合 中小企业划型标准规定 所规定的小型企业标准的企业 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真

10、 不执行准则的情况 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 准则选择 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 准则转换 第四条执行本准则的小企业转为执行 企业会计准则 时 应当按照 企业会计准则第38号 首次执行企业会计准则 等相关规定进行会计处理 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 第二章资产 第五条资产 是指小企业过去的交易或者事项形成的 由小企业拥有或者控制的 预期会给小企业带来经济利益的资源 小企业的资产按照流动性 可分为流动资产和非流动资产 第六条小企业的资产应当按照成本计量 不计提资产减值准备 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 第二章资产 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 第二章资产

11、第七条小企业的流动资产 是指预计在1年内 含1年 下同 或超过1年的一个正常营业周期内变现 出售或耗用的资产 货币资金短期投资应收及预付款项存货等 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 第二章资产 第八条短期投资 是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年 含1年 下同 的投资 如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 很容易变现 持有时间较短 赚取差价 非以控制 共同控制或对被投资单位实施重大影响为目的 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 第二章资产 短期投资应当按照以下规定进行会计处理 一 以支付现金取得的短期投资 应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量 实际

12、支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应当单独确认为应收股利或应收利息 不计入短期投资的成本 借 短期投资 股票应收股利应收利息贷 银行存款 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 第二章资产 二 在短期投资持有期间 被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息 一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入 应当计入投资收益 借 应收股利贷 投资收益借 银行存款贷 应收股利借 应收利息贷 投资收益 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 第二章资产 三 出售短期投资 出售价款扣除其账面余额 相关税费后净额 应当计入投资收益 借 银行存款投资收益贷 短期

13、投资投资收益应收利息 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 第二章资产 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 第二章资产 第九条应收及预付款项 是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权 包括 应收票据 应收账款 应收股利 应收利息 其他应收款等应收款项和预付账款 应收及预付款项应当按照发生额入账 借 应收账款应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 银行存款贷 应收账款应收票据 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 第二章资产 第十条小企业应收及预付款项符合下列条件之一的 减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项 作为坏账损失 一 债务人依法宣告破产 关闭 解散 被撤销

14、 或者被依法注销 吊销营业执照 其清算财产不足清偿的 二 债务人死亡 或者依法被宣告失踪 死亡 其财产或者遗产不足清偿的 三 债务人逾期3年以上未清偿 且有确凿证据证明已无力清偿债务的 四 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后 无法追偿的 五 因自然灾害 战争等不可抗力导致无法收回的 六 国务院财政 税务主管部门规定的其他条件 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 第二章资产 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出 同时冲减应收及预付款项 借 营业外支出贷 应收账款预付账款 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 第二章资产 第十二条小企业取得的存货 应当按照成本进行计量

15、 一 外购存货的成本包括 购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用 但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额 二 通过进一步加工取得存货的成本包括 直接材料 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用 也计入存货的成本 三 投资者投入存货的成本 应当按照评估价值确定 四 提供劳务的成本包括 与劳务提供直接相关的人工费 材料费和应分摊的间接费用 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 第二章资产 五 自行栽培 营造 繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本 应当按照下列规定确定 1 自行栽培的大田作物和蔬菜的

16、成本包括 在收获前耗用的种子 肥料 农药等材料费 人工费和应分摊的间接费用 2 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括 郁闭前发生的造林费 抚育费 营林设施费 良种试验费 调查设计费和应分摊的间接费用 3 自行繁殖的育肥畜的成本包括 出售前发生的饲料费 人工费和应分摊的间接费用 4 水产养殖的动物和植物的成本包括 在出售或入库前耗用的苗种 饲料 肥料等材料费 人工费和应分摊的间接费用 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 第二章资产 第十三条小企业应当采用先进先出法 加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本 计价方法一经选用 不得随意变更 对于性质和用途相似的存货 应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本 对于不能替代使用的存货 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务 采用个别计价法确定发出存货的成本 对于周转材料 采用一次转销法进行会计处理 在领用时按其成本计入生产成本或当期损益 金额较大的周转材料 也可以采用分次摊销法进行会计处理 对于已售存货 应当将其成本结转为营业成本 新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 第二章资产 第十四条小企业应当根据生产特点和成本管理的要求