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1、2012级会计学专业研究生课程之二 国际审计准则比较研究 主要内容 国际审计准则体系美国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则 审计准则国际趋同 国际趋同如何理解 审计准则国际趋同 第一 趋同是进步 是方向第二 趋同不等同于相同第三 趋同需要一个过程第四 趋同是一种互动 审计准则国际趋同的必要性 一是有利于世界经济的融合有利于实现资源的有效配置有利于维护经济的安全和稳定 国际审计准则的制定机构 国际审计准则是由国际会计师联合会 InternationalFederationofAccountants IFAC 下属的国际审计实务委员会 InternationalAuditingPractic
2、esCommittee IAPC 所颁布 IAPC在2002年被改组为目前的国际审计与鉴证准则理事会 InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard IAASB 国际审计准则的制定机构 IFAC成立于1977年 截止2010年末 该组织有164个成员单位 涉及美国 英国 中国等125个国家 或地区 的会计职业团体 其宗旨是通过建立并推动实施高质量的执业准则 实现执业准则的国际趋同等举措 促进会计职业界和世界经济的发展并维护公众利益 国际审计准则的制定机构 IAASB负责制定国际审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则 质量控制准则 并接受公众利益监督
3、委员会 PublicInterestOversightBoard PIOB 的监督 IAASB还负责制定与准则相对应的实务公告 IAASB的委员共18位 包括 5位由事务所论坛跨国审计师委员会提议的国际会计公司的代表 10位来自IFAC会员机构 其中大多数来自于强有力的国家准则制定机构 的代表 3位公众利益代表 国际审计准则的框架体系 根据国际审计与鉴证准则委员会在2006年7月发布的准则调整原则 IAASB负责制定的国际审计准则体系包括国际审计准则 InternationalStandardsonAuditing ISAs 审阅准则 InternationalStandardsonRevie
4、wEngagements ISREs 其他鉴证业务准则 InternationalStandardsonAssuranceEngagements ISAEs 相关服务准则 InternationalStandardsonRelatedServices ISRSs 和质量控制准则 InternationalStandardsonQualityControl ISQCs 截止2010年末 国际审计准则体系的具体内容如下图所示 IAASB国际审计准则体系 业务准则 质量控制国际准则 ISQCs 相关服务国际准则 ISRSs 鉴证业务准则 鉴证业务基本准则 其他鉴证业务准则 ISAEs 国际审阅准则
5、ISREs 国际审计准则 ISAs 审计业务实务公告 IAPSs 审阅业务实务公告 IREPSs 其他鉴证业务实务公告 IAEPSs 相关服务实务公告 ISRPSs 中国注册会计师执业准则体系 业务准则 质量控制准则 相关服务准则 鉴证业务准则 鉴证业务基本准则 其他鉴证业务准则 审阅准则 审计准则 执行商定程序 代编财务信息 国际审计准则 ISAs 基本要求和责任 风险评估和应对 审计证据 利用他人工作 审计结论和报告 特殊领域 ISA500 ISA501 ISA505 ISA510 ISA520 ISA530 ISA540 ISA550 ISA560 ISA570 ISA580 ISA60
6、0 ISA610 ISA620 ISA700 ISA701 ISA710 ISA720 ISA800 ISA300 ISA320 ISA330 ISA402 ISA200 ISA210 ISA220 ISA230 ISA240 ISA250 ISA260 会计师事务所对执行财务报表审计和审阅 其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制准则 ISQC1 原国际审计准则体系图 原国际审计准则面临的问题 2004年 国际会计师联合会发布题为 执行国际准则面临的挑战与取得的成果 实现与国际财务报告准则和国际审计准则的趋同 的研究报告 总结了执行国际审计准则过程中的一系列问题 问题归纳为以下三点 一 一般现在
7、时态和黑体字容易造成理解上的歧义 准则的基本原则和必要程序作为审计师应当遵守的责任 一般用黑体字表示 以英文情态动词表述 例如 theauditorshould dosomething 其余部分用普通字体表示 以一般现在时态表述 这一部分除定义 解释性说明资料外 还包括审计师的行为 例如 theauditorconsiders thisorthat 或 theauditortestsacontrol 由于准则没有明确是否构成审计师的责任 即是必须执行的程序 还是陈述的事实 容易使审计师在判断时产生分歧 导致准则执行不一致 二 准则冗长 要求不突出 在原体例下 准则将目标和核心要求与举例等解释性
8、说明资料混在一起表述 导致目标和核心要求等重点内容淹没在冗长的准则中 没有突出重点 不便于理解和执行 这种写作方式也不利于将审计准则作为国家法律法规层面的国家或地区采用国际审计准则 三 语言表述不够简洁 一致 某些准则语言表述不够平实 使用英语长句较多 整套国际审计准则术语使用不一致 或使用同一术语描述不同的概念 造成准则语言表述不够简洁 清晰 一致 不便于理解和翻译 原国际审计准则面临的问题 续 IAASB面临的最大压力来自准则使用者和监管机构 他们指出 由于原国际审计准则存在上述问题 导致审计师的责任界定不清 容易在判断上产生分歧 从而产生准则执行不一致 于是 IAASB于2003年开始重
9、新审视其起草体例 以便找出改进准则明晰度来确保准则一致运用的方法 这就是明晰化项目 ClarityProject 国际审计准则明晰项目 ClarityProject 明晰项目 ClarityProject 是国际审计准则的改进项目 旨在明确审计师的目标和要求 提高审计准则理解和运用的一致性 促进国际审计准则在全球范围内的认可 国际审计准则明晰项目 ClarityProject 2007年是IAASB提高准则明晰度的一个重要里程碑 它批准了所有经过明晰化的准则征求意见稿 2009年3月 IAASB宣布完成了长达18个月的明晰化项目 所有明晰化后的准则将在2009年12月15日之后的审计中生效 新
10、国际审计准则有以下几个方面的改进 一 目标导向每一项准则都明确界定审计师执行该准则时应实现的目标以及与这些目标相关的义务 二 清晰界定要求每一项准则以单独一部分明确规定审计师为实现准则目标应遵守的要求 即审计师在相关业务环境下应当实施的所有必要程序 所有的要求都明确以 shall 应当 这一情态动词表达 不再使用英文一般现在时态表述审计师的行为或程序 新国际审计准则有以下几个方面的改进 三 调整结构将目标 定义 要求作为准则正文 将原准则中的解释说明性内容作为 应用材料 删除准则间的重复内容增加对小企业和公共部门审计的特殊考虑 四 调整语言改变语言表达方式 力求平实易懂 国际审计准则的新体例结
11、构 引言 Introduction 目标 Objective 定义 Definition 要求 Requirement 应用及其他解释性资料 ApplicationandOtherExplanatoryMaterial 基本要求和责任 风险评估和应对 审计证据 利用他人工作 审计结论和报告 特殊领域 ISA500 ISA501 ISA510 ISA520 ISA530 ISA560 ISA570 ISA610 ISA700 ISA705 ISA706 ISA710 ISA720 ISA805 ISA810 ISA300 ISA320 ISA315 ISA330 ISA450 ISA210 IS
12、A220 ISA230 ISA240 ISA250 新增 实质性修订 仅体例调整 会计师事务所对执行财务报表审计和审阅 其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制准则 ISQC1 国际审计准则 ISAs 36项 ISA260 ISA200 ISA265 ISA402 ISA505 ISA580 ISA550 ISA540 ISA600 ISA620 ISA800 中国注册会计师审计准则 44项 基本要求和责任 风险评估和应对 审计证据 利用他人工作 审计结论和报告 特殊领域 CSA1301 CSA1311 CSA1312 CSA1331 CSA1313 CSA1314 CSA1321 CSA1323
13、 CSA1332 CSA1324 CSA1341 CSA1401 CSA1411 CSA1421 CSA1501 CSA1502 CSA1503 CSA1511 CSA1521 CSA1601 CSA1602 CSA1603 CSA1201 CSA1211 CSA1221 CSA1231 CSA1241 CSA1251 CSA1101 CSA1111 CSA1121 CSA1131 CSA1141 CSA1142 CSA1151 CSA1152 新增 实质性修订 仅体例调整 CSA1153 CSA1611 CSA1612 CSA613 CSA1631 CSA1632 CSA1633 质量控制准
14、则第5101号 未纳入本次修订范围 CSA1604 两项全新准则的制定 一项是国际审计准则第265号 ISA265 内部控制缺陷的沟通 思考 该准则为什么会颁布 背景分析另一项是国际鉴证业务准则第3402号 ISAE3402 对第三方服务机构的控制提供鉴证报告 各国采用国际审计准则的情况 一 总体情况2009年11月3日 国际会计师联合会 IFAC 公布了 世界各国 地区采用国际审计准则情况的报告 该报告指出 目前世界各国 地区对国际审计准则的采用正在有条不紊地进行 已有126个国家或地区采用国际审计准则 或将其作为制定本国 地区准则的基础 各国采用国际审计准则的情况 二 欧盟历程 2006年
15、发布审计指令2009年首次公开征求意见2010年再次公开征求意见 各国采用国际审计准则的情况 1 欧盟审计指令2006年5月 欧盟颁布审计指令 2006 43 EC 用以规范法定审计 审计指令第26条规定 成员国应当要求法定审计师和事务所按照欧盟委员会采用的国际审计准则执行法定审计业务 各国采用国际审计准则的情况 欧盟审计指令但是 只有国际审计准则满足以下3个条件时 欧盟委员会才能在欧盟层面采用该准则 1 准则按照恰当的应循程序制定 制定过程接受公众监督 程序透明 准则得到国际普遍认可 2 准则能够大大提高年度财务报表或合并财务报表的可信性和质量 3 有益于欧洲公众利益 各国采用国际审计准则的
16、情况 1 欧盟审计指令 续 审计指令要求欧盟委员会根据既定的程序决定是否采用国际审计准则 为此 欧盟委员会聘请有关院校协助开展两个研究项目 一是对采用国际审计准则的成本效益进行分析 二是对国际审计准则与美国审计准则的差异进行比较 进而分析对欧盟在美上市企业同时按照两套审计准则进行审计的成本和效益 各国采用国际审计准则的情况 2 首次公开征求意见2009年6月22日 欧盟委员会就采用国际审计准则公开征求社会各界意见 并相继公布了两份研究报告 这是欧盟决定是否在欧盟层面采用以及如何采用国际审计准则的一个重要步骤 2 首次公开征求意见 续 1 成本效益分析研究报告的结论是 总体而言 欧盟采用国际审计准则将为企业 投资者和监管机构带来定性和定量的收益 这些经常性的收益将超过增加的审计成本 采用国际审计准则将使审计报告在欧盟内外部得到更多认可 研究报告推断每项审计业务的经常性成本可能依据会计师事务所规模的不同大致增加6 至10 另一方面 市场参与者将从审计质量的提高 资本成本的降低和商业机会的增加中获益 在测算相关成本效益后 欧盟采用国际审计准则将带来重大净收益 2 国际审计准则和美国PCAOB
