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1、第7章内部控制 学习目标1 了解内部控制的含义2 了解内部控制的重要性与固有局限性3 掌握对内部控制的了解4 掌握对内部控制的测试5 了解内部控制的评价 审计及鉴证 7 1内部控制的含义 1985年 由美国注册会计师协会 美国会计协会 财务经理人协会 内部审计师协会 管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会 旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因 并寻找解决之道 两年后 基于该委员会的建议 其赞助机构成立COSO TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting
2、委员会 专门研究内部控制问题 1992年9月 COSO委员会发布 内部控制整体框架 简称COSO报告 内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性 经营的效率和效果以及对法律法规的遵守 由治理层 管理层和其他人员设计和执行的政策和程序 目标责任主体实现手段要素 与审计相关的内部控制审计人员应当重点关注并考虑被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的内部控制 7 2内部控制的重要性和局限性 重要性保证国家的方针 政策和财经法规在企业内部的贯彻执行 保证企业内部经营决策和规章制度的正确落实 保证会计资料的真实性和正确性 保证财务活动的合法性和有效性 维护财产物资的安全性和完整性 保证各项
3、经营活动的正常 有效进行 局限性受制于成本与效益原则 一般仅针对常规业务活动而设计 即便设计完善 也可能因执行人员的粗心大意 精力分散 判断失误以及对指令的误解而失效 因有关人员相互勾结 内外串通而失效 因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效 因经营环境 业务性质的改变而削弱或失效 7 3对内部控制的了解 1 了解内部控制的审计程序询问观察检查穿行测试 2 从要素充分了解内部控制 1 控制环境 对胜任能力的要求 诚信和道德价值观 组织结构 治理层的参与 管理层的理念和经营风格 权力和责任的分配 人力资源政策和实务 2 风险评估过程 3 信息系统与沟通 4 5 监督 2004年12月 中国航油
4、集团唯一的一家海外公司 中国航油 新加坡 股份有限公司因石油衍生品交易 生产5 5亿美元的巨额亏损 致使曾作为明星企业的中航油向新加坡法院申请破产保护 要求 1 分组讨论 全班分为六组 2 每组指定一位同学下节课陈述讨论结果 3 讨论结果以PPT的形式展示 PPT的内容至少包括 中航油 或其他企业 简介 从明星企业到巨额亏损的发展过程 企业内部控制缺陷 从要素分析 3 在整体层面了解内部控制 了解人员了解重点了解方法 询问检查观察穿行测试了解内容了解记录整体层面的内部控制与控制环境的关系 4 在业务层面了解内部控制 1 确定重要的业务流程和交易类别 2 了解重要的交易流程 加以记录 3 确定可
5、能发生错报的环节 预防性控制检查性控制 4 识别 了解和记录相关控制 5 证实对重要的交易流程和相关控制的了解 6 进行初步评价和风险评估 5 对内部控制的描述 文字叙述法问卷调查法流程图法 7 4控制测试 人工成分1 内部控制自动化成分 2 控制测试的含义与目的 与了解内部控制的区别设计 联系 了解内部控制控制测试执行 3 控制测试的基本要求 实施控制测试的条件 获取关于控制是否有效的证据 4 控制测试的性质 询问观察检查穿行测试重新执行 5 控制测试的时间 时间 1 何时实施控制测试 2 测试索针对的控制适用的时点和期间 考虑因素 6 控制测试的范围 范围 控制活动的测试次数考虑因素 7 5内部控制的鉴证 审计业务鉴证业务审阅业务其他鉴证业务鉴证对象信息鉴证对象 合理保证在可接受的低风险下 以积极的方式提出结论 例如 我们认为 X公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制 在所有重大方面公允反映了X公司的财务状况 经营成果和现金流量 有限保证在可接受的风险下 以消极的方式提出结论 例如 根据我们的审阅 我们没有注意到任何事项使我们相信 X公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制 未能在所有重大方面公允反映X公司的财务状况 经营成果和现金流量 三方关系人审计人员责任方预期使用者三方关系
