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1、1有关金融创新中的会计制度研究摘要现行中国金融会计制度现状已难以适应金融业的发展应从把握基本点、注重协调性和建立新机制等方面加强金融创新中的会计制度建设对会计原则、会计计价基础、会计报告和会计要素等进行系统化的改革与调整关键词金融创新；新金融工具；会计制度；措施金融是现代经济的核心金融创新成为当今世界竞争与发展的显著特征随着中国金融市场体系逐步建立新的金融工具如远期合约、期货合约、掉期交易等层出不穷解决好金融创新中的会计问题对确保金融稳健运行、促进经济平稳较快协调发展至关重要为更好地发挥金融创新活跃市场的作用笔者将就金融创新中的会计制度建设问题进行研究并提出相应对策以进一步促进中国金融业的发展
2、2一、中国金融会计制度的现状分析改革开放以来中国金融业始终保持稳健发展的良好势头金融体制改革加快推进金融会计制度不断完善对金融业稳健运行发挥了不可替代的作用相对于现代经济对金融发展的要求而言中国金融会计制度仍存在不少问题（一）金融会计制度不适应性的几个表现1.对金融业特殊性不够适应其主要体现在制度规定过于笼统强调金融业同其他行业会计制度的一致性在资产、负债、中间业务的规范上会计科目过于概括尤其是忽视了银行业支付清算业务的特点带来了现行会计科目在实务操作中可行性差的共性问题32.对账务处理规范性不够适应主要是制度规定不细致账务处理随意性较大现行金融会计制度在不少金融业务会计处理方面不同程度地存在
3、模糊现象易造成会计人员理解上的差异和操作上的无所适从或随意性不同系统或单位会计信息的可比性受到影响3.对会计电算化不够适应现行金融业会计制度主要是基于长期以来传统的手工操作方式设计的需要根据会计核算手段的变化进行重新设计这一滞后使得目前各行会计资料异常复杂和不规范会计基础数据难以实现标准化4.对稳健性要求不够适应主要体现在会计制度支撑不足一方面稳健性原则执行不到位贷款呆账准备的提取没有按照贷款的质量状况和贷款的风险度进行提高贷款风险分类在会计核算上的体现不全面对固定资产加速折旧法限制较死易造成企业前期虚增利润、资产超期服役的现象另一方面金融会计内部控制制度不完善机构设置上缺乏权力制衡机制内部治
4、理结构不健全会计体系不完善时有滥用会计科目、账务核对制度执行不严的问题发生4（二）新金融工具对传统会计带来的新挑战20 世纪 80 年代以来衍生金融工具层出不穷带来了金融市场活跃发展的局面一方面衍生性金融产品大多具有以小搏大的高杠杆效应十倍或数十倍的巨额收益吸引着大量的投资者；另一方面新金融工具筹资成本低融资手段多样化既为资金需求者提供廉价的多种融资手段又为投资者提供防范和规避投资风险的多种选择新金融工具自身的特点对传统会计提出了新的挑战1.要求规范相应配套的会计制度新金融工具的出现使金融会计面临着确认、计量和揭示的新问题尤为突出的是缺乏与金融衍生工具相配套的规范的会计这些新的金融工具发展较快
5、种类繁多不同种类金融工具的性质、条件、金额、期限均不相同风险程度也不同金融会计对它的反映、控制能力不足造成相当部分新金融工具被排除在财务报表之外这些资产负债表外项目对报告使用者构成了隐藏的潜在隐患存在资产负债表外损失的风险2.要求改变传统的会计原则传统会计的主要任务是报告实际已经发生的经济业务在会计要素的确认、计量和报告过程中贯彻客观性、稳健性、历史成本等相关原则而新金5融工具会计的主要任务是预测性报告尚未发生、将来发生后才能精确核对的经济业务具有高度的不确定性这就带来了会计制度设计基点上的分歧传统的会计制度在原则上受到影响3.要求改变传统的会计计价基础传统会计主要以历史成本作为计价基础所有会
6、计要素的计量均采用历史成本在客观形成的基础上对已经实际发生的经济业务进行确认、计量和报告因而计量模式讲求精准计量结果具有确定性对新金融工具会计要素的计量由于不存在历史成本问题因而改变了传统会计的计价基础更多地依赖经验数据和知识性、规律性预测其计价基础具有明显的不确定性4.要求改变传统的会计报告体系传统会计报表主要报告会计主体源于过去的交易及事项的会计信息报表体系、报表内部结构及其项目均无法完全满足新金融工具的信息使用者的信息需求就要求对传统会计的报告体系从结构设计、项目内容和关联性等方面进行大的调整否则将难以体现报告体系的实际价值5.要求改变传统的会计要素构成在传统会计制度下所有资产和负债确认
7、的基本前提条件是要符合会计要素的定义对其未来经济利益的测算从企业的流入和流出都必须来自6过去的交易或事项而对新金融工具来说其金融资产和金融负债则来自双方签定的契约规定的是未来的经济活动不能据以确认购销业务传统会计要素已经不能适应新金融工具会计对信息披露的要求由上可知金融产品创新对传统会计带来的挑战是原则性、根本性和全方位的需要对传统会计制度从设计原则、计价基础、报告体系和会计要素等各个方面、各个环节进行调整逐步建立体现金融创新特点的会计制度二、金融会计制度创新的思路（一）把握金融会计制度设计的基本点1.强化理论基础支撑金融会计制度的理论基础主要涉及哲学、经济学、管理学与法学等方面其中哲学作为方
8、法论是构建会计制度研究方法和工作方法的基石；经济学和管理学作为会计学的基础学科是构建会计制度目标的两大支柱；7法学作为上层建筑的一部分是构建会计制度思想的支柱经验表明任何一项会计制度都是一定环境的产物不同环境造就了不同内容和形式的会计制度产生了法典式、规章式、混合式和社会式等会计制度模式从中国会计环境出发应该继续坚持规章式会计制度模式2.体现制度设计的多重性不同层次的会计制度其设计主体也不尽相同规章级会计制度的设计主体可以是财政部、国务院其他部委或地方人民政府企业内部会计制度的设计主体是企业本身3.坚持科学性与有效性相结合在会计制度设计过程中应遵循一定的设计原则包括符合政府要求、考虑企业特点、
9、采用综合导向、实施国际协调、坚持稳定适用、供求平衡以及遵循成本效益等方面4.遵循会计制度的基本规律会计制度的规律性主要表现为会计制度的构建离不开会计制度概念框架的支持会计工作的正常秩序离不开会计制度的规范会计制度的规范内容有赖于会计实践会计制度的繁简程度有赖于政府政策会计制度的运作方式有赖于文化背景会计制度的国际协调源于经济全球化等85.重视信息技术应用信息技术既推动了会计制度变革又给会计实务、会计理论和会计制度带来了较大的冲击计算机的出现将原来的手工会计改变为计算机会计因特网的普及和发展产生了电子商务、ERP 形成了财务业务一体化并引发了网络会计的发展趋势由此必然引起相关会计理论和会计制度的
10、重新思考与调整6.扩大信息量减少不确定性符号经济的不确定性有两类一类是初级的即由自然的随机变化和消费者偏好所带来的不确定性；另一类是次级的即由信息的不对称而引起的不确定性前者系经济体系之外的力量所引起的具有根本的不确定性；而后者则是经济体系中内生的信息是不确定性的负量度减少不确定性必须获取和处理更多信息制度决定着信息的提供、处理、传递、分布及信息本身的准确性成为对抗不确定性的有效手段为突破个人不确定性的理解力和结算力限度、规避风险提供了现实途径（二）正确处理金融会计制度创新中的协调性问题1.金融业系统内会计制度与金融业统一会计制度的协调金融业统一会计制度的修订应经过充分酝酿论证保证其科学性和可
11、操作性尽量减少金融业各系统内部的补充制度从9务实的角度确定金融企业会计制度的完善内容既要适应金融业务的需要又要有一定的前瞻性既要突出重点又要注意基本的技术层面既要考虑中国经济环境又要体现国际惯例保证金融业统一会计制度在各系统内的适用性以及各系统切实按统一会计制度从事会计工作这样一则可以使各系统有权威性的参照依据二则可以保证各系统会计信息与平时账务处理的一致性便于企业管理者和投资者披露真实全面的会计信息2.金融业会计制度的国际协调资本市场是市场体系的核心资本市场全球化已经成为不可否认的事实公平和效率是发展和完善资本市场的基本准则资本市场的顺利运作和健康发展有赖于会计及其信息披露的质量目前会计的国
12、际协调得到了大多数国家及有关国际性组织的支持成为各国政府增强本国资本市场的融资能力、跨国上市和发行证券的公司企业降低国际资本市场筹资成本和提高筹资效率的重要途径财务信息的真实、可靠、透明、可比和充分披露成为各国政府、财务信息提供者、财务信息使用者和有关国际性组织的一致性要求会计作为一个信息系统其程序和会计方法具有可通用性各国在同类经济业务的会计处理方面差异并不大其国际协调存在现实性10（三）建立稳定性与应变性相结合的机制会计制度作为一种会计规范一方面要求保持稳定性另一方面由于新的经营方式、新的金融业务不断涌现会计制度也必须及时修订与完善建立稳定性与应变性相结合的机制有效防止由于会计制度的滞后影
13、响金融业务的发展或导致金融会计信息的失真或混乱是金融会计制度改革的前提和关键根据新制度经济学的交易成本理论会计制度的本质是节约交易成本会计制度具有浓缩的特征是内生性的“共有信念”所有的交易主体从这些浓缩的信息中受益这种“共有信念”建立在相互信任的基础之上当随机变量因素作用过大以至于动摇了信任基础的时候就容易出现大的偏离产生“诚信危机”为了防止陷入危机的恶性均衡会计制度要通过纠错机制进行“补漏”这既是制度完善的要求也是制度演进的动力按照演进博弈论会计制度是在反复博弈中形成的渐进稳定动态均衡即“进化均衡”规则决策与“混合策略决策”相对应这表明正是随机因素的累积而不是纯粹的竞争本身确保了有效结果的长
14、期稳定性这一多重进化均衡决定会计制度必然随着形势的发展而发展在经济全球化和知识经济条件下随机因素不断增加会计制度的动态博弈过程比以往任何时候更为明显知识经济为合同的可实施性在技术上提供了保障这就使得一些原11本不可能的制度创新成为可能可以预见由技术创新带来的成本收益相对变化必然会带来会计制度的创新催生新的运行机制成为与知识经济博弈的演进动力三、积极应对新金融工具挑战的对策措施从当前中国金融发展的现实看需要特别关注解决新金融工具的会计问题借鉴发达国家的经验做法应对新金融工具对传统会计的挑战需要从以下几方面采取措施1.对会计原则进行重大调整考虑到会计所确认和计量的业务特点采取区别对待、分类指导的办
15、法确立适宜的会计原则对已经发生的经济业务的会计确认和计量仍应坚持现行的一系列会计原则以确保这类会计信息的质量；对新金融工具业务的确认和计量借鉴国际通行的做法采用与传统会计相区别的原则更加强调和注重相关性原则和重要性原则对新金融工具的会计计价应调整传统会计坚持的历史成本原则针对该类业务风险大、不确定因素多等特点确立并坚持公允价12值原则并形成根据市场进行适度调整的机制着力提高信息的相关性2.采用多重化的计价基础传统会计采用历史成本作为计价基础具有客观性、精确性等优点应继续坚持并不断完善根据新金融工具不存在历史成本的情况其会计计价最可行的办法是按公允价值进行计价从国外经验看不论是金融资产和负债的初
16、始确认的计价还是在新金融工具契约生效后的财务报表日对金融资产和负债的计价均可采用公允价值进行计价这样会计的计价基础就不再是单一的历史成本而至少是以历史成本和公允价值并存的双重计价基础不同的会计计价基础适应着不同的经济业务的计价要求更符合金融发展的客观实际需要强调的是理论界有人主张按持有目的对金融工具进行分类并分别以不同的计价标准来计价笔者认为这种观点在实务操作中难以实现金融工具分类本身就具有一定的不确定性金融工具创新更是源源不断尤其是对合成金融工具的归类计价难度很大3.对会计报表进行动态化改造适应新金融工具信息披露的要求比较可行的方法是在传统会计报表体系的基础上进行系统化的改造对资产和负债不仅按流动性分类还按金融资产和负债和非金融资产和负债分类；对非金融资产和负债可13沿袭现行做法即按流动性大小顺序排列；对金融资产和负债则可按风险程度大小顺序排列以更好地适应人们对风险往往特别关注的要求进一步改造表外附注使属于表外项目的一些新金融工具得以充分披露对于报表改造后
