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1、税法 1 23 05 2020 第四节生产损失的核算 概述一 废品损失的核算概念与分类核算二 停工损失的核算内容核算 税法 2 23 05 2020 生产损失概述 概念 企业生产过程中发生的各种损失 种类 包括废品损失和停工损失两类 原因 产工艺水平 材质 工人的素质 企业管理水平等 核算方法 数额较小 可不进行专门核算 数额较大 专门核算 税法 3 23 05 2020 一 废品损失的核算P41 A 废品及其分类B 废品损失及其分类C 废品损失的核算 税法 4 23 05 2020 A 废品及其分类 定义 废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准 不能按原定用途使用 或需在生产中经过重新加
2、工修理后才能使用的产品或在产品 分类 可修复废品 不可修复废品料废 工废范围 生产中造成的 无论何时发现 税法 5 23 05 2020 B 废品损失及其分类 废品损失 计算 指因产生废品而造成的损失 包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本减去废品残值后的报废损失 损失处理 正常则计入生产成本不包括 次品降价的损失 非生产过程中产生的 三包入 销售费用 税法 6 23 05 2020 C 废品损失的核算 1 会计科目和明细账的设置P412 不可修复废品成本的计算P413 可修复废品成本的计算P43 税法 7 23 05 2020 1 会计科目和明细账的设置P41 设置 废品损失 科目及在
3、生产成本设置废品损失成本项目 借方登记发生的可修复废品的修复费用 不可修复废品的成本 贷方登记应由保险公司 责任人赔偿的损失和结转的废品净损失和收回的殘料价值 废品损失 科目应无余额 合格品负担 税法 8 23 05 2020 表7 1废品损失明细帐2005年8月 税法 9 23 05 2020 2 不可修复废品成本的计算P41 1 按废品所耗实际费用计算P412 按定额成本计算P42 税法 10 23 05 2020 1 按所耗实际费用计算P41 指按成本项目将实际发生的生产费用在合格品和废品之间进行分配 当原材料在开始生产就一次投入时 材料费用可按合格品与废品的数量比例分配其余各成本项目
4、可按合格品和废品的工时比例进行分配 税法 11 23 05 2020 计算公式 税法 12 23 05 2020 举例 P41例3 16 某企业生产 种产品 合格品为190件 不可修复废品为10件 共发生工时20000小时 其中废品工时1500小时 共发生费用 直接材料80000元 直接人工44000元 制造费用76000元 废品残值回收800元 原材料系在开始生产时一次投入 根据上述资料 可编制 不可修复废品成本计算表 如下 见表7 2 会计分录 税法 13 23 05 2020 表7 2不可修复废品成本计算表200X年8月 税法 14 23 05 2020 按定额成本计算P42 按定额成本
5、计算废品成本指根据废品的数量 各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法 适用于定额资料比较完整 准确的情况下采用 税法 15 23 05 2020 P42例3 17 会计分录 某企业生产甲产品 有关定额及废品的资料如下 废品资料 见表7 3 部分零部件消耗定额资料 见表7 4 按上述资料编制的 废品定额消耗量计算表 见表7 5 根据上述资料编制的 不可修复废品成本计算表 见表7 6 税法 16 23 05 2020 表7 3废品资料200X年8月 表7 4零部件消耗定额资料200X年8月 税法 17 23 05 2020 表7 5废品定额消耗量计算表200X年8月 表7 6不可修复废品
6、成本计算表200X年8月 税法 18 23 05 2020 账务处理 1 将不可修复废品的成本转入 废品损失明细账 中 作会计分录如下 借 废品损失 成本项目 807 60贷 生产成本 基本生产成本 成本项目 807 60详细的会计分录 2 不可修复废品残值是按废品交库的数量和计划单价计算的 据此编制的 不可修复废品残值计算表 如下 见表8 7 税法 19 23 05 2020 表8 7不可修复废品残值计算表200X年8月 根据 不可修复废品残值计算表 作会计分录 借 原材料118 20贷 废品损失 直接材料 118 20 税法 20 23 05 2020 3 根据 废品损失明细帐 见表8 1
7、 中计算的废品全部净损失为10704 90元 作会计分录如下 借 生产成本 基本生产 废品损失 10704 90贷 废品损失10704 90 税法 21 23 05 2020 温故知新 1 生产损失的核算方法 二种 2 废品损失的概念 3 废品净损失 会计科目设置与使用 会计分录 税法 22 23 05 2020 3 可修复废品成本的计算P43 内容 发生的修复费用 不含返修复前加工费用 归集 返修费用按其他费用分配表计入 废品损失 借方 即 借 废品损失贷 分配表 原材料 应付职工薪酬 辅助生产 制造费用 银行存款分配 由产成品负担借 基本生产 甲产品 废品损失 贷 废品损失 甲产品 税法
8、23 23 05 2020 废品损失综合案例 资料 生产甲产品100件 在生产过程中发生1件不可修复废品 甲产品成本明细账中归集的生产费用 直接材料125000元 直接人工4875元 制造费用24375元 合计154250元 原材料于生产开始时一次性投入 合格品工时1505小时 废品120小时 废品残料回收200元 另外 发现可修复废品2件 当即修复 原材料200元 人工费用40元 制造费用50元 并可向过失人索赔100元 税法 24 23 05 2020 要求 1 编不可修复废品成本计算表 2 会计分录3 登记废品损失明细账与甲产品成本明细账 税法 25 23 05 2020 1 不可修复废
9、品损失计算表 税法 26 23 05 2020 2 会计分录 分配废品成本 借 废品损失 甲产品 成本项目 3410贷 基本生产成本 甲产品 成本项目 3410回收残料 借 原材料 200贷 废品损失 甲 直接材料 200 税法 27 23 05 2020 发生可修复费用 借 废品损失 甲290贷 原材料200应付职工薪酬 工资40制造费用50向过失人索赔款借 其他应收款 张三100贷 废品损失 甲100月末转入生产成本借 基本生产成本 甲 废品损失 3400贷 废品损失 甲 直接材料 直接人工 制造费用 3400 税法 28 23 05 2020 3 废品损失明细账 税法 29 23 05
10、2020 二 停工损失的核算P44 A 停工损失的内容B 停工损失的核算 税法 30 23 05 2020 A 停工损失的内容 定义 生产车间在停工期间所发生的各项费用 各项费用 停工期间人工费用 制造费用等 停工期间 企业确定原因 有关人员过失 非正常 管理上原因 如材料供应不足 机器故障 计划减产 税法 31 23 05 2020 B 停工损失的核算 停工损失核算使用的会计科目停工损失核算的原则停工损失核算的账务处理 税法 32 23 05 2020 停工损失核算使用的会计科目 设置 停工损失 总帐科目进行核算 借方登记发生的停工损失 贷方登记予以转销的停工损失 赔偿 停工损失 科目应按车
11、间设置明细帐进行明细核算 在 停工损失 明细帐中 应按成本项目设置专栏 归集停工损失 税法 33 23 05 2020 停工损失核算的原则 停工损失的原因不同 其转销的帐务处理也不一样 1 因自然灾害引起的 营业外支出2 过失人的责任由个人负担3 单位责任 已投保由保险公司负责4 材料供应不足 机器故障 计划减产的损失计入产品成本 税法 34 23 05 2020 停工损失核算的账务处理 发生 停工期间发生的 应计入停工损失的各项费用 借 停工损失贷 原材料 职工薪酬等结转 区别原因分别处理应取得赔偿的停工损失借 其他应收款贷 停工损失 税法 35 23 05 2020 由于自然灾害等引起的非
12、生产停工损失 计入营业外支出借 营业外支出贷 停工损失应计入产品成本的停工损失借 基本生产成本贷 停工损失 税法 36 23 05 2020 经过上述处理后 停工损失 科目应无余额不单独核算停工损失的企业 停工损失的各种费用 直接记入 制造费用 营业外支出 等账户 税法 37 23 05 2020 有问必答 1 不可修复废品生产成本和可修复废品的修复费用在 废品损失 借方归集 y 2 凡经修理可使用的废品 即为可修复废品 n 3 固定资产修理期间停工损失计入营业外支出 n 4 废品损失 停工损失为何期末无余额 5 废品损失借 贷方是哪些内容 找人回答 税法 38 23 05 2020 单项选择
13、题 1 下列各项中 不属于废品废品损失的是 A A 可以降价出售的的不合格产品的降价损失B 可修复废品的修复费用C 不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值以后的损失D 生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本 税法 39 23 05 2020 2 生产过程中发现的或入库后发现的各种产品的废品损失 应包括 A A 不可修复废品的报废损失B 废品过失人员赔偿款C 实行 三包 损失D 管理不善损坏变质损失 税法 40 23 05 2020 3 下列关于停工损失的说法中 不正确的是 D A 停工损失中的原材料 水电费 人工费等 一般可根据有关原始凭证确认后直接计入停工损失B 停工不满一个工
14、作日的 一般不计算停工损失C 由于自然灾害等引起的非生产停工损失 计入营业外支出D 应取得赔偿的停工损失 计入管理费用 税法 41 23 05 2020 4 不可修复废品是指 D A 技术上不可修复的废品B 修复费用过大的废品C 虽然技术上可修复但所花费的修复费用在经济上不合算的废品D 包括A和C 税法 42 23 05 2020 多项选择题 1 废品损失 账户借方登记的内容是 AC A 不可修复废品的实际成本B 不可修复废品回收的残料价值C 可修复废品的修复费用D 可修复废品返修前的实际成本 税法 43 23 05 2020 2 结转废品净损失应作的会计分录是 BC A 借记 制造费用 B
15、借记 基本生产成本 C 贷记 废品损失 D 贷记 基本生产成本 税法 44 23 05 2020 3 下列 ABCD 不应作为废品损失处理 A 不需返修而降价出售的不合格品B 产成品入库后 由于保管不善等原因而损坏变质的损失C 出售后发现的废品 由于退回废品而支付的运杂费D 实行 三包 包退 包修 包换 的企业 在产品出售后发现的废品 所发生的一切损失 税法 45 23 05 2020 课后案例 某企业5月份生过程中发现废品废料如下 1 该厂基本生产车间本月生产甲产品2000件 其中合格品1850件 不可修复废品100件 可修复废品50件 2 生产甲产品共发生工48000小时 其中不可修复废品
16、2400小时 3 本月生产甲产品共发生原材料费用40000元 工资及福利费用96000元 制造费用28800元 税法 46 23 05 2020 4 本月对可修复废品进行修理所耗材料费用560元 工资640元 福利费89 6元 制造费用1210 4元 5 生产甲产品的材料是生产起点时一次性投入6 不可修复废品100件 残值为270元作废料入库 要求 编制不可修复废品损失计算表 编制产品成本计算单 计算甲产品的总成本和单位成本 作废品损失会计分录 税法 47 23 05 2020 不可修复废品扣失计算表基本车间年月产品 甲产品 税法 48 23 05 2020 产品成本计算单基本车间年月产品 甲产品 10470 7970 560 640 89 6 1210 4合格品 1850 50 1900件 税法 49 23 05 2020 会计分录1 不可修复废品损失借 废品损失 甲产品8240贷 基本生产 甲产品 直接材料2000 直接人工4800 制造费用1440借 原材料 废料270贷 废品损失 甲产品270 税法 50 23 05 2020 2 可修复废品借 废品损失 甲产品2500贷 原材
