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1、2008年所得税汇算清缴前的纳税控制策略 耒阳国税局谢德金 经济形势日趋严峻 税收政策变化大 新政策多 税收任务重 稽查风险大 年终决算管理风险 汇算清缴管理风险 汇缴前税收政策变动风险 课程目标 为什么汇缴前要进行纳税控制 目录 收入项目纳税控制策略 2 汇算清缴涉及的风险及控制策略 4 扣除项目纳税控制策略 5 所得税汇算清缴控制环境 课程大纲 2008年汇算清缴环境与风险 法律面变化征管面变化产业面变化企业自身涉税误区 法律层面 中华人民共和国企业所得税法 中华人民共和国增值税暂行条例 修订草 中华人民共和国消费税暂行条例 修订草案 中华人民共和国营业税暂行条例 修订草案 税制改革的日程
2、表 个人所得税改革 增值税改革内容 自2009年1月1日起 在维持现行增值税税率不变的前提下 允许全国范围内 不分地区和行业 的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额 未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣 为预防出现税收漏洞 将与企业技术更新无关 且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车 摩托车和游艇排除在上述设备范围之外 取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策将小规模纳税人征收率统一调低至3 将矿产品增值税税率恢复到17 转型可能方案 纳税人发生下列项目的进项税额准予抵扣 1 购进 包括接受捐赠和实物投资 下同 固定资产 2 用于自制 含改扩建 安装 下同
3、 固定资产的购进货物或增值税应税劳务 3 通过融资租赁方式取得的固定资产 凡出租方按照 国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知 国税函 2000 514号 的规定缴纳增值税的 4 为固定资产所支付的运输费用 纳税人外购和自制的不动产不属于本办法的扣除范围 不得抵扣的进项税额 纳税人购进固定资产发生下列情形的 进项税额不得抵扣 1 将固定资产专用于非应税项目 不含本办法所称固定资产的在建工程 下同 2 将固定资产专用于免税项目 3 将固定资产专用于集体福利或者个人消费 4 固定资产为应征消费税的汽车 摩托车 视同销售的规定 纳税人的下列行为 视同销售货物 1 将自制或委托加工的固定资产
4、专用于非应税项目 2 将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目 3 将自制 委托加工或购进的固定资产作为投资 提供给其他单位或个体经营者 4 将自制 委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者 5 将自制 委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费 6 将自制 委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人 纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的 以视同销售的固定资产净值为销售额 影响 经测算 明年实施该项改革将减少当年增值税收入约1200亿元 城市维护建设税收入约60亿元 教育费附加收入约36亿元 增加企业所得税约63亿元 增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元 增值税与企业所得税视同销售对比 企
5、业所得税产品分成非货币性资产交换捐赠 偿债赞助 集资广告 样品职工福利利润分配 增值税非应税项目 在建工程管理部门 非生产机构等 捐赠投资分配集体福利个人消费 案例某陶瓷厂2008年将自产的瓷砖贴自建工程的墙面 有同时翻新本企业的办公墙面 先后共产生瓷砖成本60万元 同期市场价格100万元 财务部长根据新所得税法不再做视同销售处理 相应也没有计提增值税销项税额 请问 这样处理有问题吗 这说明企业将自产的货物 劳务用于在建工程 管理部门非生产性机构以及国内统一核算的分支机构间移送货物 新法第50条规定汇总缴税 不再列入视同销售范围 不增加应纳税所得额 新 企业所得税法实施条例 第二十五条规定 企
6、业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或提供劳务 但国务院财政 税务主管部门有规定的除外 增值税暂行条例实施细则 第四条规定 单位或个体经营者的下列行为视同销售 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一个县 市 的除外 将自产 委托加工的货物用于非应税项目的 因此 新企业所得税法及条例缩小了所得税视同销售的范围 而增值税视同销售的范围没有变化 征管层面 2008年8月以前近10年来财政收入都以两位数的速度增长 2008年9月财政收入仅增
7、长2 5 未来财政收入出现增长减速甚至出现负增长的状况趋势明显 2008年10月工业增加值回落到2001年以来最低数8 2 新时期企业所得税管理的24个字的新要求 分类管理 优化服务核实税基 完善汇缴强化评估 防范避税反避税一反避税二反避税三 结论 08年度企业所得税的汇算清缴一定会强化纳税评估 检查 过去汇算清缴例行公事式的现象一定会发生很大的改变 企业一定要引起高度重视 产业面 美国出现的次贷危机 引发今年9月份爆发的美国金融海啸 给我们的企业带来重大影响 企业持续经营 经营获利的不确定进一步增大 当前面临世界金融形势和挑战 2007年9月 英国第五大抵押贷款银行NorthernRock遭
8、遇挤提 3天时间被提款20亿英镑 相当于该行存款总额的10 2007年至2008年1月 NorthernRock一年内股价从1257便士跌至94便士 其市值由160亿英镑缩减到目前的11 94亿英镑 当前面临世界金融形势和挑战 我国当前经济形势 第三季度GDP同比增长9 按可比价格计算 同比增长9 9 比上年同期回落2 3个百分点 首次GDP增长下降到个位数 国际货币基金组织 IMF 将中国的2008年GDP预期增长率由9 调为8 当前税收形势 9月全国税收收入增幅下降至2 5 第一 二 三季度税收收入同比分别增长33 8 27 7 和10 6 8月 9月仅分别增长5 6 和2 5 为2003
9、年以来月度最低增幅 一些重点地区 重点行业 重点税源企业税收增幅出现较大回落 东部地区税收增速明显回落 并逐步传导到中西部 第四季度组织收入面临着严峻的形势 目录 收入项目纳税控制策略 2 汇算清缴涉及的风险及控制策略 4 扣除项目纳税控制策略 5 所得税汇算清缴控制环境 企业所得税汇算清缴控制环境 了解一般汇算清缴的管理外部税法的变化对企业所得税汇算清缴的影响第二外部企业所得税征管环境对企业所得税汇算清缴的影响 了解一般汇算清缴的管理何谓汇算清缴 企业所得税为什么需要汇算清缴 哪些企业需要进行汇算清缴 汇算清缴 是企业所得税征管工作中的专门术语 因为企业所得税是以一个会计年度为一个纳税周期的
10、 而在年度之内是以预缴的形式申报纳税的 其中就会与实际应当缴纳的税款产生一定的差异 这个差异要进行全年汇总清理后 才能确定 而汇总清理的过程 在税收征管上就称之为 汇算清缴 汇算清缴的过程 实际上是将年终财务结算的结果 按税收方面的规定进行调整和整理 向主管税务机关进行纳税申报 并经由税务机关进行核查确认的征收管理过程 所要提供的的资料应该是以纳税有关的纳税申报表 包括自行进行税收调整的一些格式化表格资料 以及企业的财务会计报表等 何谓汇算清缴 汇算清缴 汇算 清缴 企业所得税为什么需要汇算清缴 新企业所得税企业所得税实施条例税收征管法企业所得税核定征收办法国税发 2008 30号 哪些企业需
11、要进行汇算清缴 实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人 无论是否在减税 免税期间 也无论盈利或亏损 都应按照有关规定进行汇算清缴 实行核定定额征收企业所得税的纳税人 不进行汇算清缴 为什么要了解一般汇算清缴的管理 企业自身涉税误区 通过关系解决企业税务问题财务可以处理好涉税问题请税务代理就可以解决一切税务问题行政许可法实施后企业就没有涉税风险 纳税风险的来源 来源于税收立法的纳税风险来源于税收行政方面的纳税风险来源于客观经营环境的纳税风险来源于纳税人自身的纳税风险 来源于税收立法的纳税风险立法基础 公法税法体系 成文法来源于税收行政方面的纳税风险信息严重不对称自由裁量权约束来源
12、于客观经营环境的纳税风险交易环节 销售方法来源于纳税人自身的纳税风险缺乏依法纳税专业能力 税法精神把握不住 不当的筹划行为 案例 2003年 东北某机械厂自制一台搬运车作为生产用固定资产使用 该厂经营范围中既没有搬运车产品生产许可 也不具有搬运车生产的资质 企业在财务核算中 通过 在建工程 科目对该行车的所有材料费用等作了归集 然后转作固定资产 在增值税处理上 企业认为 搬运车上使用的外购材料费用等用于 非应税项目 因而其相应的进项税金都已作进项转出处理 2007年初 税务部门对该机械厂进行了税务检查 检查发现这一情况后 税务部门依据 增值税暂行条例实施细则 第四条规定 单位或个体经营者将自产
13、或委托加工的货物用于非应税项目的行为 视同销售货物 提出了不同的意见 税务部门要求企业按视同销售进行税务处理 即按同类搬运车的销售价格计算缴纳增值税 同时 允许搬运车所使用的材料费用的进项税金予以抵扣 对于自产的搬运车 企业和税务部门都理解是用于 非应税项目 但是税务处理的看法却大相径庭 到底谁对谁错呢 解释 增值税暂行条例实施细则 第二十条规定 非应税项目 是指提供非应税劳务 转让无形资产 销售不动产和固定资产在建工程等 由此可知 符合上述四个方面的情形 才属于税法指明的非应税项目 增值税暂行条例 第十条规定 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣 企业用外购的货
14、物用于制作固定资产行车 显然是用于固定资产的在建工程 符合用于 非应税项目 规定的情形之 固定资产在建工程 因此 不得从销项税额中抵扣 其进项税额应该作转出处理 财政部 国家税务总局关于印发 东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定 的通知 财税 2004 156号 文件中得到反证 该文规定 纳税人用于自制 含改扩建 安装 下同 固定资产的购进货物或应税劳务的进项税额准予按照规定抵扣 从文件规定分析 在东北地区扩大增值税抵扣范围之前 纳税人用于自制 含改扩建 安装 下同 固定资产的购进货物或应税劳务的进项税额 是不得从销项税额中抵扣的 只能作进项转出处理 如果依上面税务部门理解 纳税人自制固定
15、资产视同销售处理的话 其进项税额不是不得抵扣 而是可以作抵扣处理的 这与财税 2004 156号文件精神就产生了矛盾 综上所述 纳税人自制固定资产不应视同销售处理 该机械厂自制车固定资产的增值税处理是正确的 纳税风险规避与化解化解业务流程中隐藏的纳税风险监控导致纳税风险的重要税种利用纳税评估降低纳税风险 1 内部管理环节的检查生产 仓库 供销 财务上衔接是否顺畅 原始数据和资料能否准确及时采集和共享 业务流程图 化解业务流程中隐藏的纳税风险 采购 仓库 生产 销售 财务 数据和资料 2 业务操作与合同符合性检查 货 票 款 合同一致性 注意异常 经济合同 货物收发 收款付款 发票开具取得 客户
16、 企业 3 收入与扣除项目的检查 收入审核的基本方法国税发 2007 10号 1 编制收入项目明细表 复核加计正确 并与报表 总账 明细账及有关申报表等核对 2 了解各类合同 协议的执行情况及其业务项目的合理性和经常性 3 注意会计制度与税收规定在收入确认上的差异 4 注意是否存在不计 少计收入的情形 3 收入与扣除项目的检查 扣除项目审核的基本方法 1 获取相关成本费用明细表 复核计算是否正确 并与有关的总账 明细账 会计报表及有关的申报表等核对 2 审核成本费用各明细子目内容的记录 归集是否正确 3 对大额业务抽查其收支的配比性 审核有无少计或多计业务支出 4 审核会计处理的正确性 注意会计制度与税收规定间在成本费用确认上的差异 4 凭证手续和单据附件的完备性检查理清业务流程 从证明业务的真实性 合理性出发 结合业务常规 落实附件是否完备 特别是成本费用项目 注意考察会计人员对业务流程 内控制度 会计知识的熟悉程度 5 发票真实性 合法性检查 虚开 假发票的识别 1 发票本身的合法性 2 发票填列的有效性 3 发票使用区域的有效性 4 发票使用时间的有效性 5 发票内容的真实性 6
