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1、第七章长期股权投资与合营安排内容框架01 基本概念02 长期股权投资的初始计量03 长期股权投资的后续计量04 长期股权投资核算方法的转换及处置05 合营安排考情分析本章非常重要，主客观题型均可出现。通常与合并财务报表或金融资产结合考主观题，约12分左右。本章侧重考查的知识点有初始投资成本的确定、长期股权投资权益法的核算、长期股权投资的处置、合营安排、长期股权投资成本法与权益法以及金融资产之间转换等内容，2018年教材将原教材第8章长期股权投资与企业合并拆分为新教材第7章长期股权投资与合营安排和第26章企业合并。第一节基本概念知识点：投资、股权投资以及金融资产的边界划分投资是企业为了获得收益或
2、实现资本增值向被投资单位投放资产的经济行为。企业对外进行的投资，从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资等。【说明】债权性投资可以根据企业管理金融资产的业务模式不同，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产或以摊余成本计量的金融资产。股权性投资可以根据企业管理金融资产的业务模式不同，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。如果对被投资单位达到重大影响、共同控制或控制，则作为长期股权投资核算。【提示】投资企业取得被投资单位的股权后，所确认的股权投资的内在价值等于应享有的被
3、投资单位净资产份额。股权投资一方面形成投资方的金融资产，另一方面形成被投资单位的权益工具。根据投资方在投资后对被投资单位的影响重要程度分类：一类应当按照金融工具确认和计量等相关准则进行核算，另一类应当按照长期股权投资准则进行核算。长期股权投资长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。范围（1）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（2）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。（3）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。 【例题单
4、选题】A公司于2016年1月出资1.2亿元对B合伙企业进行增资，增资后A公司持有B合伙企业30%的权益，同时约定B合伙企业在2016年12月31日、2017年12月31日两个时点，分别以固定价格6000万元和1.2亿元向A公司赎回10%、20%的权益。不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。A.A公司对B合伙企业的投资为权益性投资B.A公司对B合伙企业的投资采用权益法核算C.A公司对B合伙企业的投资采用成本法核算D.A公司对B合伙企业的投资为债权性投资正确答案D答案解析A公司的投资在出资日就约定了在固定的时间以固定的金额退出；A公司实际上仅承担了B合伙企业的信用风险而不是B合伙企业的经营风险，其
5、交易实质更接近于A公司接受B合伙企业的权益作为质押物，向其提供资金并收取资金占用费，该投资的实质为债权性投资。知识点：联营企业投资与重大影响的判断联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。重大影响，是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。理论标准投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响 判断情形（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表（2）参与被投
6、资单位财务和经营政策制定过程（3）与被投资单位之间发生重要交易（4）向被投资单位派出管理人员（5）向被投资单位提供关键技术资料【拓展】 判断重大影响时应该把握的关键点？（实质重于形式原则） 【解答】 对重大影响判断的核心是分析投资方是否有实质性的参与决策权力而不是决定权；即强调的是“有没有参与权力”，“与权力实施的结果如何”以及 “是不是正在实际行使参与权力”均无关。但是，如果有证据表明，被投资单位存在积极反对投资方欲对其施加重大影响的意图和事实，且投资方欲取得董事会席位、参与董事会、及时从被投资单位取得满足权益法核算的必要财务信息等均无法满足的情况下，则不能认定对被投资单位具有重大影响。 【
7、例题单选题】甲公司2017年9月以自有资金15亿元参股乙公司并占乙公司增资后总股本的8%，为乙公司并列第三大股东，乙公司第一、第二大股东的持股比例分别为13%和10%。甲公司与乙公司的其他股东之间不存在关联方关系，乙公司的其他股东之间也不存在关联关系。乙公司董事会共有9名董事，甲公司自投资之日起即有权力向乙公司委派1名董事。但是，出于多方面的考虑，自2018年3月才开始正式向乙公司委派了1名董事。下列说法正确的是（）。A.甲公司自2017年9月起开始对乙公司股权投资采用成本法核算B.甲公司自2017年9月起开始对乙公司股权投资采用权益法核算C.甲公司自2018年3月起开始对乙公司股权投资采用成
8、本法核算D.甲公司自2018年3月起开始对乙公司股权投资采用权益法核算正确答案B答案解析甲公司在2018年3月以前较为被动地参与决策的情况，并不改变或者削弱甲公司对乙公司具有重大影响的事实，甲公司应自投资日起就对乙公司采用权益法进行核算。【例题单选题】甲公司2017年9月以自有资金15亿元参股乙公司并占乙公司增资后总股本的8%，为乙公司并列第三大股东，乙公司第一、第二大股东的持股比例分别为13%和10%。甲公司与乙公司的其他股东之间不存在关联方关系，乙公司的其他股东之间也不存在关联关系。乙公司董事会共有9名董事，甲公司自投资之日起即有权力向乙公司委派1名董事参与乙公司的生产经营决策。但是，出于
9、多方面的考虑，自2018年3月才开始正式向乙公司委派了1名董事。然而，除甲公司所派董事会成员外，其他董事会成员经常提议召开董事会，并且在甲公司所派董事会成员缺席情况下做出决策；为财务核算及管理需要，甲公司曾向乙公司索要财务报表，但是，该要求一直未得到满足。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。A.甲公司自2017年9月起开始对乙公司股权投资采用权益法核算B.甲公司自2017年9月起开始对乙公司股权投资按照金融工具准则核算C.甲公司自2018年3月起开始对乙公司股权投资按照金融工具准则核算D.甲公司自2018年3月起开始对乙公司股权投资采用权益法核算正确答案B答案解析从实际运行情况来看，甲公
10、司所派董事会成员无法实质性参与对乙公司的生产经营决策，不具有重大影响，因此，应当在投资日按照金融工具准则核算该项股权投资。知识点：合营企业投资与合营安排的分类合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。投资方判断持有的对合营企业的投资，应当首先看是否构成合营安排，其次再看有关合营安排是否构成合营企业。合营安排合营安排是一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。通常该安排通过合同进行约定。具体特征合营安排具有以下特征：（1）各参与方均受到该安排的约束。（2）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。【提示】合营安排通常体现为合同安排；享有共同控制权的参与方是合营方，不享有共
11、同控制权的参与方是非合营方。共同控制是指任何一个参与方都不能单独控制该安排，但是，任何一个合营方均能阻止其他方单独控制该安排。【举例1】A、B、C和D均为甲公司的参与方，假设A和D共同控制甲公司，A和D属于拥有共同控制权的参与方，A和D称为合营方，B和C称为非合营方。【举例2】A公司和B公司共同控制甲公司，各占50%的投资比例；双方签订合同约定，重大的财务或经营政策必须达到51%以上的表决权通过方可实施；因此任何一方无法单独主导该决策。共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权（简称合营方）的参与方一致同意后才能决策。（分享控制权的参与方即为合营方，
12、不考虑非合营方）判断原则（1）首先应当判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。（2）如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。【举例】A、B、C和D均持有甲公司的股权，假定A和B可以共同控制甲公司，C和D可以共同控制甲公司，此时该安排不属于共同控制；若按照共同控制处理，必须指明AB组合和CD组合哪一方一致同意才能对相关活动作出决策。（3）仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。共同控制的享有指的是拥有实质性权利。【例题多选题】下列说法正确的有（）。A.假设A公司、B公司、C公司、
13、D公司共同设立E公司，并分别持有E公司60%、20%、10%和10%的表决权股份，协议约定，E公司相关活动的决策需要50%以上表决权通过方可做出，因此，E公司是A公司的子公司，而不是一项合营安排B.假定A公司在一项安排中拥有50%的表决权股份，B公司和C公司各拥有25%的表决权股份，A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，该安排相关活动决策至少需要75%的表决权通过方可做出，因此，A公司和B公司的组合共同控制该安排C.A公司与B公司各持有C公司50%的表决权，根据C公司的章程规定，C公司的最高权力机构为董事会，董事会由5名董事组成，其中A公司派出4名代表，B公司派出1名代表，所有相关活动的决
14、策需要2/3以上董事表决通过方可做出，但是，B公司派出的董事对所有重大事项具备一票否决权，因此，A公司与B公司一起对C公司实施共同控制D.A公司、B公司、C公司对D公司的表决权比例分别为30%、21%及49%，D公司的最高权力机构为股东会，相关活动的决策需要半数以上表决权通过方可做出，A公司、B公司签订了一致行动协议，约定对C公司的重大事项进行表决时，B公司充分尊重A公司的意愿，如果双方意见不一致的，B公司将按照A公司的意见行使表决权，因此，A公司和B公司不能共同控制D公司正确答案ACD答案解析选项B,A公司和B公司的组合或A公司和C公司的组合均可集体控制该安排。这样，存在多种参与方之间的组合
15、能够达到75%表决权的要求。在此情况下，需要在相关约定中指明哪些参与方一致同意才能对相关活动做出决策，才能被称为合营安排。具体类别合营安排分为共同经营和合营企业。共同经营是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。合营企业是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。 提示：合营方应当根据其在合营安排的正常经营中享有的权利和承担的义务，来确定合营安排的分类。相关事实和情况变化导致合营方在合营安排中享有的权利和承担的义务发生变化的，合营方应当对合营安排的分类进行重新评估。在实务中可以从合营安排是否通过单独主体达成为起点，判断一项合营安排是共同经营还是合营企业。【例题单选题】下列关于合营安排的表述中，正确的是（）。A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排D.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利
