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1、第七章长期股权投资与合营安排考情解密历年考情概况本章属于考试重难点章节，几乎每年必考。客观题考核点包括长期股权投资初始投资成本的计算、处置长期股权资时损益的计算以及合营安排的概念等。主观题的考核点主要集中在长期股权投资权益法计量，长期股权投资与金融资产之间的转换，特别是与企业合并、债务重组、非货币性资产交换、会计政策变更、会计差错更正、合并财务报表等内容相结合考查综合题，难度较大。本章内容近年考试分值约15分，其中初始投资成本的确定、权益法的核算、长期股权投资的处置以及合营安排等是考试中的“常客”，需要重点掌握。成本法与权益法以及金融资产之间的转换，也是热门考点，常常与合并报表结合考查，尤其是
2、丧失控制权处置子公司股权的处理。近年考点直击考点主要考查题型考频指数考查年份考查角度初始投资成本的确定单选题2014年给出相关资料，要求计算初始投资成本的金额后续计量方法的确定多选题2017年给出相关资料，判断采用后续计量的方法权益法核算单选题、计算分析题综合题2013年2017年（1）权益法核算的会计处理；（2）要求计算应享有被投资单位净利润的份额；（3）合营方向合营企业投出资产的相关计算及会计处理长期股权投资的处置单选题、综合题2016年、2015年（1）判断是否应终止确认；（2）结合合并财务报表考查相关计算及账务处理合营安排单选题、多选题2016年、2015年给出相关概念，判断其说法的正
3、误长期股权投资的转换多选题2016年股权被稀释仍然采用权益法学习方法与应试技巧本章重点掌握以下知识点：（1）长期股权投资的确认和初始计量；（2）长期股权投资的后续计量；（3）长期股权投资的转换；（4）长期股权投资的减值和处置；（5）合营安排的认定与分类。本章内容难度较大，关键是要有勇气学习，不要畏惧，沉下心来，坚持学习，注重理解，逐步吃透各个知识点；同时还需要在学习完成后及时归纳总结，形成对本章知识清晰的脉络框架。2018年教材主要变化本章由原来的第8章长期股权投资与企业合并变为第7章长期股权投资与合营安排，将企业合并的相关知识单独作为第26章企业合并。本章其他内容未发生实质性变动。核心考点讲
4、解及精选例题【知识点】基本概念（联营企业、合营企业、子公司）（）（一）联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。这里所谓“重大影响”，其实对于投资单位只要能够参与被投资单位的生产经营决策即可，在此基础上不再衡量影响的重大程度如何，即投资方有关提议接受程度或是在被投资单位的财务和生产经营决策过程中发言权的比重等。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大
5、影响。投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。【例计算分析题】2012年2月，甲公司取得乙公司15%股权。按照投资协议约定，甲公司在成为乙公司股东后，向乙公司董事会派出一名成员。乙公司章程规定：（1）公司的财务和生产经营决策由董事会制定，董事会由7 名成员组成，有关决策在提交董事会讨论后，以简单多数表决通过；（2） 公司的合并、分立，股东增减资等事项需要经股东会表决通过方可付诸实施。甲公司自2012年取得乙公司股权后，其认为对乙公司持股比例仅为15
6、% ， 且乙公司7名董事会成员中，其仅能派出1名，在乙公司董事会中有发言权和1票表决权，能够施加的影响有限，因此将该投资作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。从乙公司董事会实际运行情况来看，甲公司派出的董事会成员除有为数不多的几次提出供董事会讨论和决策的议案外，其他情况下较少提出供董事会决策的意见和建议，仅在其他方提出有关议案进行表决时代表甲公司提供表决意见。【分析】甲公司在取得对乙公司股权后，根据投资协议约定，能够向乙公司董事会派出1 名成员，参与乙公司的财务和生产经营决策，其所派出成员虽然只有发言权和1票表决权，但按照准则规定应当认为甲公司对乙公司具有重大影响，该投资应
7、作为长期股权投资核算。【例计算分析题】甲公司于2014年取得A公司20%的股权，并在取得该股权后向A公司董事会派出一名成员。A公司董事会由5名成员组成，除甲公司外，A 公司另有两名其他投资者，并各持有A公司40%的股权并分别向A公司董事会派出两名成员。A 公司章程规定：其财务和生产经营决策由参加董事会成员简单多数通过后即可实施。从实际运行情况来看，除甲公司所派董事会成员外，其他董事会成员经常提议召开董事会，并且在甲公司派出董事会成员缺席情况下作出决策。为财务核算及管理需要，甲公司曾向A公司索要财务报表，但该要求未得到满足。甲公司派出的董事会成员对于A公司生产经营的提议基本上未提交到董事会正式议
8、案中，且在董事会讨论过程中，甲公司派出董事会成员的意见和建议均被否决。【问题】甲公司向其被投资单位A公司派出董事会成员，是否对A公司构成重大影响？【分析】本案例中，虽然甲公司拥有A公司有表决权股份的比例为20%，且向被投资单位派出董事会成员参与其生产经营决策，但从实际运行情况来看，其提议未实际被讨论、其意见和建议被否决以及提出获取A公司财务报表的要求被拒绝等事实来看，甲公司向A公司董事会派出的成员无法对A公司生产决策施加影响，该项投资不构成联营企业投资。【案例】A公司于213年1月以自有资金1 000万元参股B公司，持有B公司20%的股权。B公司的另一股东为C公司，持有B公司80%的股权。A公
9、司与C公司之间不存在关联方关系。B公司按照月、季、年编制财务报表。月度及季度的财务报表在该期间结束后的20个工作日之内提交股东，年度财务报表委托中国注册会计师进行审计，并在每个会计年度结束后第4个月的第5个工作日之前，向股东提交该年度的审计报告。B公司董事会共有5名董事，其中A公司委派1名董事，其余4名董事由C公司委派，C公司委派的董事任董事长。董事会会议由董事长召集并主持，董事长在董事会会议召开前10日，将记载开会日期、地点及会议目的、议题等事项的书面召集通知发送给各董事。董事会决议由出席会议的董事三分之二以上表决通过。由于A公司股东和管理层对B公司所属行业不具备足够的专业管理知识和经验，A
10、公司自投资之日起委派董事对B公司的经营管理主动参与程度较少，出席的董事会决议均未做出过与C公司委派董事相左的表决，在已收取会议通知的情况下也缺席过若干次董事会会议。【问题】A公司对B公司是否具有重大影响？解析对重大影响判断的核心是分析投资方是否有实质性的参与权而不是决定权。在本案例中，B公司按照月、季、年编制财务报表，并如期向股东提交，因此A公司作为B公司的股东，能够如期获取B公司的财务信息，从而参与B公司的生产经营决策。B公司董事会共有5名董事，其中A公司委派1名董事。虽然根据B公司的章程，董事会的决议由出席会议的董事2/3以上表决通过，由于C公司可以委派5名董事中的4名董事，因此，当A公司
11、委派的董事代表与C公司委派的董事代表存在异议时，A公司委派的董事代表虽然有权在董事会会议上充分阐述观点和论据，但并无权最终阻止董事会最终决议的通过。B公司按时向各董事发送会议通知，A公司董事参与董事会议并不存在实质性障碍。A公司委派的董事对B公司的经营管理主动参与程度较少甚至缺席董事会的原因主要在于A公司股东和管理层对B公司所属行业缺乏足够的专业管理知识和经验。因此，A公司较为被动地参与决策的情况，并不改变或者削弱对B公司具有重大影响的权力，A公司应自投资日起即对B公司采用权益法进行核算。（二）合营企业投资合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。投资方判断持有的对合营企业
12、的投资，应当首先看是否构成合营安排，其次再看有关合营安排是否构成合营企业。投资方通过与其他方共同出资设立被投资单位或是通过购买等方式取得对被投资单位的投资，能够与其他方一并对被投资单位实施共同控制的，虽然从法律形式上体现为投资，但是否能够作为会计意义上对合营企业的投资还是仅构成对合营安排中的投资，并最终体现为投资方财务报表中占合营安排中有关资产、负债、收入 、费用 的份额， 要依有关判断确定。【举例】假设甲公司与其他几个单位共同出资来生产汽车，成立汽车制造有限责任公司，此时甲公司就通过长期股权投资核算，属于合营企业；如果不成立汽车制造公司，而是各个单位分别用厂房、设备生产汽车的各组成部分，此时
13、就属于共同经营。（三）对子公司投资对子公司投资，是投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资。控制的界定及判断请见本教材第二十七章：合并财务报表的有关介绍。对子公司投资的取得一般是通过企业合并方式。【知识点】长期股权投资的确认与初始计量（） （一）长期股权投资的确认长期股权投资的确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。购买方（或合并方）应于购买日（或合并日）确认对子公司的长期股权投资。实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。对子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日）确认。其中合并日（或购买日）是指合并方（或购
14、买方）实际取得对被合并方（或被购买方）控制权的日期，对于合并日（或购买日）的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：（1）企业合并合同或协议已获股东大会通过；（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准； （3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续； （4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。 【案例】购买日/合并日的判断案例背景：A公司是上市公司。213年，A公司向B公司非公开发行股份进行重大资产
15、重组，B公司以其所拥有的15家全资子公司的股权等对应的净资产作为认购非公开发行股票的对价，该交易为非同一控制下企业合并。213年12月28日收到中国证监会核准后，双方进行了资产交割，将购买日确定在213年12月31日。A公司： 借：（银行存款，固定资产）长期股权投资15家全资子公司 贷：股本、资本公积B公司：借：长期股权投资A公司 贷：长期股权投资15家全资子公司投资收益截至213年12月31日，B公司投入的15家子公司全部办妥变更后的企业法人营业执照，股东变更为A公司。213年12月30日，双方签订移交资产约定书，约定自213年12月30日起B公司将标的资产交付上市公司，同时，A公司自213年12月31日起接收该等资产与负债并向这些子公司派驻了董事、总经理等高级管理人员，对标的资产开始实施控制。214年1月，会计师事务所对A公司截至213年12月31日的注册资本进行了审验， 并出具了验资报告。214年2月，A公
