《【推荐】注册会计师考试辅导章节知识点汇总、考情分析第八章 资产减值》由会员分享，可在线阅读，更多相关《【推荐】注册会计师考试辅导章节知识点汇总、考情分析第八章 资产减值（43页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第八章资产减值考情解密历年考情概况本章内容在客观题与主观题中均可能出现。本章在近年考试中所占分值约4分至6分，在客观题中，考点主要是资产预计未来现金流量应考虑的因素、资产组的认定及其减值的处理、商誉减值测试；在主观题中，主要是与其他有关章节相结合出题，例如与“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“会计政策、会计估计及其变更和差错更正”、“资产负债表日后事项”等有关章节相结合。 近年考点直击考点主要考查题型考频指数考查年份考查角度资产减值的范围、测试多选题2014年、2013年、2012年每年年末均须进行减值测试的事项可收回金额的计算单选题2015年现金流量的内容、可收回金额的各种表述
2、资产组的认定及减值多选题2017年（1）资产组减值的计算； （2）资产组认定及其处理的表述商誉减值测试多选题、综合题2017年、2016年（1）计算商誉减值金额、账面价值；（2）选择正确的商誉减值测试描述 学习方法与应试技巧本章重点掌握下列知识点：（1）资产减值的范围，重点掌握资产的减值是否可以转回，区分资产的减值是否可以通过损益转回；（2）资产减值的测试，重点掌握每年年末均需要进行减值测试的资产；（3）可收回金额的计量；（4）资产组的认定及减值，重点掌握各项资产组减值损失的确定；（5）商誉和总部资产减值的计算，重点掌握商誉和总部资产及资产组减值损失的相关处理。资产减值虽然纷繁复杂，好似一团乱
3、麻，但也不是无据可查的。首先对各个单项资产分而治之，各个击破，进而确定资产组减值，最终攻克商誉和总部资产减值。在学习本章内容时一定要通读教材，了解基本理论知识，加强练习。2018年教材主要变化（1）将2017年教材“第九章 资产减值”调整到“第八章 资产减值”； （2）将2017年教材第九章“第一节 存货跌价准备的确认和计量”调整到“第三章 第三节 期末存货的计量”； （3）将2017年教材第九章“第三节 金融资产减值准备的确认和计量”调整到“第十四章 第四节 金融工具的计量”。 核心考点讲解及精选例题 【知识点】资产减值准备计提的范围和减值测试（）资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值
4、，包括单项资产和资产组。 （一）资产减值范围 1.对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 2.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 3.固定资产（包括在建工程） 4.生产性生物资产 5.无形资产 （包括研发支出）6.商誉7.探明石油天然气矿区权益和井及相关设施（二）资产减值的测试有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是，以下资产除外：（1）商誉和使用寿命不确定的无形资产因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销），由于其价值通常具有较大的不确定性，无论
5、是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。（2）对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。【例多选题】（2014年）下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（）。A.对联营企业的长期股权投资B.使用寿命不确定的专利技术C.非同一控制下企业合并产生的商誉D.尚未达到预定可使用状态的无形资产正确答案BCD 答案解析选项A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：（1）以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于
6、其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不需要重新计算可收回金额。（2）以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也可以不需要重新计算可收回金额。例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大，可以不需要重新计算可收回金额。【知识点】资产可收回金额的估计（） （一）资产可收回金额估计的基本方法1.计提减值准备确定步骤 （1）计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额； （2）计算确定资产未来现金流量的现值； （3）企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流
7、量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。 【思考题】为什么是较高者？ 正确答案 资产账面价值60万元公允处置费用0现值50万元较高者：计提减值损失10万元；资产负债表日的账面价值为50万元 资产账面价值60万元公允处置费用0现值50万元较低者：计提减值损失60万元；资产负债表日的账面价值为0（4）资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失（发生额）。借：资产减值损失 贷：资产减值准备2.特殊考虑的问题资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处
8、置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑： （1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 （2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。企业持有待售的资产往往属于这种情况。 （3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 （二）资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资
9、产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。（1）公允价值的确定企业会计准则第39号公允价值计量规定的公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。 （2）处置费用的确定处置费用是指可以直接归属于资产处置的相关费用，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处
10、置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。这是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法，企业应当优先采用这一方法。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当按照资产的买方出价确定。但是如果难以获得资产在估计日的买方出价的，企业可以以资产最近的交易价格作为其公允价值减去处置费用后的净额的估计基础，其前提是资产的交易日和估计日之间，有关经济、市场环境等没有发生重大变化。再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日假定处置该资产，熟悉情况
11、的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，作为估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。在实务中，该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 （三）资产预计未来现金流量的现值的估计 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量现值应当综合考虑以下因素：1.资产未来现金流量的预计 （1）预计资产未来现金流量的基础 企
12、业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。但是出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。 如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。但是，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础进行估计。 （2）未来现金流量应当包括的内容 资产持续使用过程中预计产
13、生的现金流入。【思考题1】固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入是什么？正确答案以生产机器设备为例，生产的产品对外销售产生的现金流入。【思考题2】现金流量表分类是什么？正确答案经营活动产生的现金流入。为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。【思考题1】固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出是什么？正确答案以生产机器设备为例，为生产的产品购买材料、支付职工薪酬等的现金流出。【思考题2】现金流量表分类是什么？正确答案经营活动产生的现
14、金流出。【提示】预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用状态（或者可销售状态）而发生的全部现金流出数。【例综合题】（2012年节选）206年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计可收回金额为2 800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2 950万元。206年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2 500万元。【要求及答案】计算甲公司于206年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。该开发项目应确认的减值损失3 5002 800700（万元）【提示】可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定；在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。【思考题1】固定资产寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量是什么？正确答案以生产机器设备为例，处置固
