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1、第五章无形资产一、单项选择题1.（2017年）甲公司216年1月开始研发一项新技术，217年1月进入开发阶段，217年12月31日完成开发并申请了专利。该项目216年发生研究费用600万元，截至217年年末累计发生研发费用1600万元，其中符合资本化条件的金额为1 000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的150%税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是（）。A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产 。 C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化金额计入无形
2、资产D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用正确答案C答案解析选项A，研究费用应计入研发支出，期末转入管理费用。选项BD，费用化部分加计扣除产生永久性差异，不确认递延所得税资产；资本化支出因加计摊销形成的暂时性差异并不是产生于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此也不需要确认所得税影响。 2.甲公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳入合并范围的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中,不符合会计准则规定的是（）。A.子公司甲为房地产开发企业,将持有的用于建造自用办公楼的土地使用权作为存
3、货核算B.子公司乙购入用于建造自用厂房的土地使用权作为无形资产核算C.子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销正确答案A答案解析选项A，子公司甲为房地产开发企业,将持有的用于建造自用办公楼的土地使用权作为无形资产核算。 3.按无形资产准则规定，下列表述中不正确的是（）。A.无形资产出租取得的租金收入，应在利润表“营业收入”项目中列示B.无形资产的成本能够可靠地计量C.无形资产是不具有实物形态的、可辨认的货币性资产D
4、.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其账面价值转销计入营业外支出正确答案C 4.下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的处理方法中，不正确是（）。A.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“管理费用”科目，满足资本化条件的，借记“无形资产”科目B.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目C.企业自行开发无形资产发生的研发支出，期末应将“研发支出费用化支出”科目的余额，转入“管理费用”科目D.企业自行开发无形资产发生的研发支出，当研究开发项目达到预定用途时，应按“研发支出资本化支出”科目的余
5、额，转入无形资产正确答案A答案解析企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目，期末转入当期损益；满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目，达到预定可使用状态后转入“无形资产”。 5.甲公司为增值税一般纳税人，217年拟增发新股，乙公司以一项账面余额为450万元、已摊销75万元的商标权抵缴认购股款445.2万元；投资协议约定该无形资产的含税价值为445.2万元，等于其含税公允价值。217年9月6日甲公司收到该项无形资产，并办理完毕相关手续，当日甲公司收到的相关增值税专用发票上注明该无形资产价款为420万元，增值税进项税额为25.2万元。甲公司预
6、计该商标权的使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销，甲公司计划将该项无形资产用于生产产品。 217年9月6日该项无形资产达到预定可使用状态并正式投入使用。甲公司与商标权相关的会计处理，下列表述正确的是（）。A.217年年末商标权账面价值为420万元B.商标权摊销时计入资本公积15万元C.商标权摊销时计入制造费用14万元D.商标权摊销时计入管理费用12.5万元正确答案C答案解析因投资协议约定的无形资产价值是公允的，所以甲公司接受投资者投入的该项无形资产应当按照投资协议约定的价值420万元确定。选项A，217年年末商标权账面价值420420/104/12406（万元）。选项BCD，商标权用于
7、生产产品，所以计提的摊销额14万元计入制造费用。 6.甲公司为工业企业，为增值税一般纳税人，土地使用权的增值税税率为11%。除特殊说明外，对无形资产均采用直线法摊销且预计净残值为0，土地使用权均预计使用50年，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。217年发生下列有关经济业务：（1）1月甲公司以出让方式取得两宗土地使用权，取得增值税专用发票，并准备建造办公楼。其中，第一宗价款为5 000万元，当月投入准备建造办公楼工程。至年末仍处于建造中，已经发生建造成本2 000万元（包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销）；第二宗价款为4 000万元，取得当日，董事会作出了正式书面决议，明确表明建成
8、后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。 当月投入建造写字楼工程。至217年9月月末已建造完成并达到预定可使用状态，217年10月1日开始对外出租，月租金为80万元。写字楼的实际建造成本为6 000万元，预计使用年限为30年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。（2）3月甲公司以竞价方式取得一项专利权，取得增值税专用发票，价款为1 000万元，免征增值税，当月投入生产A产品，采用产量法进行摊销，预计可生产A产品1 000万吨，217年生产A产品50万吨。至年末A产品全部未对外出售。下列关于甲公司217年年末财务报表的列报的表述，不正确的是（）。A.资产负债表中无形资产的列报金额为5 8
9、50万元B.资产负债表中投资性房地产的列报金额为9 929.7万元C.利润表中营业成本的列示金额为70.3万元D.利润表中营业收入的列示金额为240万元 正确答案C答案解析选项A，无形资产的金额5 0005 000/50（1）1 0001 00050/1 000（2）5 850（万元）；选项B，投资性房地产的金额土地4 0004 000/（50129）3建筑物（6 0006 000/303/12）9 929.7 （万元）； 选项C，自用土地使用权摊销在建造期间计入工程成本，投资性房地产的折旧或摊销金额计入其他业务成本，因此营业成本金额4 000/（50129）36 000/30/12370.3
10、（万元）；选项D，企业出租房地产取得的租金收入计入其他业务收入，因此营业收入的金额803240（万元）。7.甲公司于217年1月5日开始自行研究开发一项无形资产，12月1日达到预定用途并交付管理部门使用。其中，研究阶段以银行存款支付材料支出30万元、发生职工薪酬和专用设备折旧共20万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前以银行存款支付材料支出30万元、发生的职工薪酬和计提专用设备折旧共20万元、在开发该无形资产的过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、以银行存款支付材料支出100万元、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为1
11、00万元。甲公司估计该项专利权受益期限为10年，采用直线法摊销。假定上述职工薪酬尚未实际支付，不考虑其他税费因素。下列关于甲公司217年财务报表列示的表述中，正确的是（）。A.资产负债表中的无形资产项目应按297.5万元列示B.资产负债表中的开发支出项目应按300万元列示C.利润表中的管理费用项目应按130万元列示D.有关现金支出在现金流量表中列示为经营活动现金流量160万元 正确答案A答案解析选项A，无形资产摊销额300/101/122.5（万元），无形资产的列报金额账面价值3002.5297.5（万元）；选项B，如果未达到预定用途使用应列示为“开发支出”，而12月1日已达到预定用途交付使用
12、，因此开发支出的金额为0； 选项C，管理费用的列示金额30203020302.5132.5（万元）；选项D，现金流量表应列示经营活动现金流出303060（万元），投资活动现金流出为100万元。二、多项选择题1.（2017年）甲公司为增值税一般纳税人。217年1月1日，甲公司通过公开拍卖市场以5000万元购买一块可使用50年的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于217年3月1日向银行专门借款4000万元，年利率5%（等于实际利率），截至217年12月31日，建造商品房累计支出5000万元，增值税进项税额585万元，商品房尚在建造过程中，专门借款未使用期间获得投资收益5万元。不考虑其
13、他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房的会计处理的表述中，正确的有（）。 A.217年专门借款应支付的利息计入所建造的商品房的成本B.购买土地使用权发生的成本计入所开发商品房的成本C.专门借款未使用期间获得的投资收益冲减所建造的商品房的成本D.建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本正确答案ABC答案解析选项D，全面营改增以后，企业取得不动产和动产的进项税额均可以抵扣。 2.217年，甲公司为一项新产品专利技术进行了相关的研究开发活动，相关资料如下：4月属于研究阶段，发生材料费10万元、设备折旧费10万元；从5月开始进入开发阶段，当月发生材料费40万元、职工薪酬30万
14、元，专用设备折旧费10万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元；6月发生开发支出40万元，包括职工薪酬30万元，专用设备折旧费10万元，全部符合资本化条件；7月月初，该专利技术达到预定用途，并交付生产车间用于生产产品。该专利技术预计使用年限为5年，采用直线法摊销。研发完成时甲公司与A公司签订销售合同，约定5年后该专利技术出售给A公司，合同价款为5万元。 假定不考虑相关税费，按月将费用化支出转入管理费用，按年摊销无形资产。下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的表述中，正确的有（）。A.217年4月确认“研发支出费用化支出”20万元，期末转入管理费用B.217年5月确认“研发支出
15、费用化支出”30万元，期末转入管理费用C.217年7月月初确认“无形资产”90万元D.217年无形资产摊销并计入制造费用的金额为8.5万元正确答案ABCD答案解析选项C，无形资产的入账价值504090（万元）；选项D，该无形资产摊销的金额（905）/56/128.5（万元）。 3.A公司是以贵金属的地质勘探、采矿选矿、冶炼加工为主的有色金属企业，217年有关业务如下：（1）1月2日，A公司从上海联合产权交易所取得甲公司转让的采矿/探矿权，价款3 000万元，预计使用年限20年，采用直线法摊销。（2）3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司拥有一项未确认的专利技术，A公司进行充分辨认和合理判断后，认为该项专利技术满足无形资产确认条件，其公允价值为100万元，预计使用年限10年，采用直线法摊销。此前，A公
