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1、第十七章政府补助内容框架1.政府补助的概述2.政府补助的会计处理3.政府补助的列报考情分析本章根据财政部于2017年5月修订印发的企业会计准则第16号政府补助（财会201715号）编写，2017年考查一道计算分析题，2018年财政部发布关于政府补助准则有关问题的解读；本章在考试中，主客观题型均可出现，侧重考核政府补助的范围界定和有关会计处理。第一节政府补助的概述知识点：政府补助的定义、特征、形式及分类定义政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但是，不包括政府对企业的资本性投入或者政府购买服务所支付的对价。 特征（1）来源于政府的经济资源，政府是实际拨付者（包括政府直接拨付和由
2、其他方代收代付）；（2）是无偿的。 形式主要包括：政府对企业的无偿拨款、财政贴息、税收返还以及无偿给予非货币性资产等。增值税出口退税不属于政府补助。直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。但是，部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。 小微企业如其销售额满足税法规定的免征增值税条件时，应当将免征的税额转入当期损益，借记“应交税费应交增值税”，贷记“其他收益”。 属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定，按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益，借记“应交税费应交增值税（减免税额）”，贷记“其他收益”。 分类（1）与资产相关的政府补助
3、企业取得的用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助； （2）与收益相关的政府补助除与资产相关的政府补助之外的政府补助。【例题单选题】甲公司自210年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料，再将丙原料销售给国内生产企业，加工成丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。214年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；214年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从
4、政府获得进销差价补贴的会计处理中，正确的是（）。A.确认为与销售丙原料相关的营业收入B.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入正确答案A答案解析从交易的实质看，是甲公司代替政府履行从国外采购原料的职能，即甲公司从政府取得的资产不是无偿的，而是交易对价的一部分。从公司的经营模式看，从国外进口丙原料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政府获取差价就是甲企业的日常经营方式。从收入的定义看，收入是“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总
5、流入”，从政府收取的对价属于企业的日常活动，符合收入的界定，所以，甲公司需要确认销售收入，选项A正确。【例题多选题】215年2月，乙企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁。根据协议，乙企业在开发区内投资约4亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积400亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地款及相关税费4800万元。乙企业自开工之日起须在18月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将乙企业位于城区繁华地段的原址用地（200亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为1亿元）移交给开发区政府收储，开发区政府将向
6、乙企业支付补偿资金1亿元。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于乙企业从政府获得补偿资金的会计处理中，正确的有（）。A.乙企业收到的1亿元搬迁补偿资金作为政府补助处理B.乙企业收到的1亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入D.实质是政府按照相应资产市场价格向企业购买资产，乙企业收到的搬迁补偿资金应作为处置非流动资产的收入正确答案BD答案解析本例中，为实施“退城进园”技改搬迁，乙企业将其位于城区繁华地段的原址用地交给开发区政府收储，开发区政府为此向乙企业支付补偿资金1亿元。由于开发区政府对乙企业的搬迁补偿是基于乙企业原址用地的公允价值确定
7、的，实质是政府按照相应资产市场价格向企业购买资产。所以，乙企业收到的1亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。【例题多选题】甲公司是上市公司，B公司是甲公司的控股股东。217年，B公司与甲公司及其所在地县级人民政府达成三方协议，由B公司先支付给县政府3 000万元，再由县政府以政府补贴的形式支付给甲公司。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，甲公司收到了县政府拨付的3 000万元补贴后，下列关于甲公司的会计处理中，正确的有（）。A.甲公司将收到的补贴作为政府补助处理B.甲公司将收到的补贴不作为政府补助处理C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入其它收益D.确认为权益性
8、交易，将3 000万元补贴款应计入权益（资本公积）。正确答案BD答案解析甲公司获得的政府补贴最终由其控股股东B公司承担，县政府将B公司提供的款项，以“政府补贴”名义转交给甲公司，县政府只是形式上履行政府补贴程序，实质上并不是政府无偿给予。该补贴实际出自其控股股东B公司，是基于B公司是甲公司控股股东的特殊身份才发生的交易，甲公司明显的、单方面从中获益，其经济实质具有资本投入性质，属于权益性交易。【例题多选题】下列关于政府补助的说法中，不正确的有（）。 A.政府补助是无偿的，并且是无条件的B.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助C.增值税的出口退税属于政府补助D.行政划拨的土地使用权属于政府
9、补助正确答案ABC答案解析选项D，行政划拨的土地使用权是无偿划拨的非货币性资产，属于政府补助。【例题多选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的有（）。A.消费税直接减免B.增值税的出口退税C.即征即退的增值税D.先征后返的企业所得税正确答案CD答案解析选项AB，不符合政府是补助的实际拨付者特征。 第二节政府补助的会计处理知识点：政府补助的会计处理原则和方法政府补助的无偿性决定其最终计入损益，而非直接计入所有者权益。政府补助会计处理分为总额法和净额法。与企业日常活动相关的政府补助，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失。
10、提示：政府补助准则不对“日常活动”进行界定。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等），则认为该政府补助与日常活动相关。（自然灾害理解为与日常活动无关）利润表简表项目 类别 一、营业收入 收入 减：营业成本 费用 税金及附加费用 销售费用费用 管理费用费用 财务费用费用 资产减值损失费用 加：公允价值变动收益 收入（费用） 投资收益 收入（费用） 资产处置收益利得（损失）其他收益收入二、营业利润加：营业外收入利得减：营业外支出损失三、利润总额减：所得税费用费用四、净利润五、其他综合收益的税后净额利得（损失）六、综合收益总
11、额方法总额法是在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益，而不是作为相关资产账面价值或者成本费用等的扣减。（不扣减） 净额法是将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用等的扣减。（扣减）应用企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。通常情况下，对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。（一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理） 提示：企业选择总额法对与日常活动相关的政府补助进行会计处理的，应增设“6117 其他收益”科目进行核算。“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助
12、以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。知识点：与资产相关的政府补助的会计处理货币性的资产在实际收到时，有两种会计处理方法可供选择：一是总额法，先计入递延收益，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益（其他收益），相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资产处置收益（资产处置损益。注意：报废的情况仍转入营业外支出），不再予以递延。二是净额法，收到时，先计入递延收益，然后，取得相关资产时，再将补助冲减相关资产账面价值。（方法选择后，不得随意变更）长期非货币性资产1
13、.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产的，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按其公允价值确认和计量，同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益。2.在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益（其他收益）。3.公允价值不能可靠取得的按照名义金额（1元）计量，在取得时计入当期损益。 【例题单选题】206年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。206年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于206年6月30日到账。206年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用,实际支付价款900万元（不含增值税
14、额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。甲公司选择总额法进行会计处理，不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对206年度损益的影响金额为（）。A.40万元B.80万元C.410万元D.460万元正确答案A答案解析甲公司因购入和使用该台实验设备对206年度损益的影响金额900/56/12500/56/1240（万元）【例题计算分析题】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴，以补偿其环保支出。丁企业于208年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。208年3月15日，丁企业收到政府补助210万元。208年4月20日，丁企业购入不需要安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年,采用直线法计提折旧，不考虑净残值。216年4月，丁企业出售了这台设备，取得价款120万元。不考虑相关税费。丁企业会计处理如下：【方法一：总额法】（1）208年3月15日，实际收到财政拨款确认递延收益借：银行存款210 贷：递延收益 210（2）2 08年4月20日购入设备：借：固定资产 480 贷：银行存款 480（3）自208年5月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：计提折旧（假设该
