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1、第八章资产减值内容框架 1.资产减值概述 2.资产可收回金额的计量 3.资产减值损失的确认与计量 4.资产组的认定及减值处理 5.商誉减值测试与处理 考情分析本章是比较重要章节。2017年教材将各类资产减值归并为一章，2018年恢复原样。在考试中主客观题均可出现。经常将要不要考虑减值迹象、减值后能不能转回、可以转回时怎么转、可收回金额的计量以及资产组的界定等问题作为客观题考点；主观题可与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税、前期差错更正以及合并财务报表等内容结合。 第一节资产减值概述【提示】（1）什么是资产？资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济
2、利益的资源。（2）为什么计提减值？例如甲企业2017年年末存货的账面价值为100万元，随着时间的推移、经济环境的改变等，未来某一点该存货可能会发生减值，该存货不值100万元了，可能价值为60万元，那么我们就会对其进行调整，对该项资产计提减值。对资产计提减值，目的是让会计账上登记的该存货的价值和其真实的价值是一致的。对资产计提减值，体现了谨慎性要求。（3）什么时候计提减值？通常是资产负债表日对资产计提减值。企业持有的固定资产、无形资产期末发生了减值，计提减值时，需要先计算当年的折旧和摊销，再计算减值的金额。（4）对哪些资产计提减值？存货、无形资产、固定资产、长期股权投资、商誉等。交易性金融资产、
3、采用公允价值变动模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值。【注】其他权益工具投资不计提减值。知识点：资产减值的范围以及减值能否转回资产减值包括所有资产的减值，因特性不同，减值会计处理存在差异，适用的企业会计准则也有所不同。 1.存货（含消耗性生物资产） 可以转回2.金融资产【提示】关于金融资产减值的问题，具体结合第十四章金融工具的讲解进行学习。 可以转回【提示】其他权益工具投资，不计提减值3.长期股权投资 不得转回4.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产不得转回5.固定资产（在建工程） 不得转回6.生产性生物资产 不得转回7.无形资产（开发支出） 不得转回8.商誉 不得转回9.探明石油天然气
4、矿区权益、井及相关设施、辅助设备及设施 不得转回【例题单选题】下列各项资产中，计提的减值准备在持有期间可以转回的是（）。A.开发支出 B.长期应收款C.商誉 D.生产性生物资产正确答案B答案解析长期应收款不适用资产减值准则，选项B符合题意。知识点：资产减值的迹象与测试资产减值迹象的判断 外部信息1.资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致
5、资产可收回金额大幅度降低；4.企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值等 内部信息1.资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期 资产减值的测试 资产存在减值迹象是资产进行减值测试的必要前提，应当遵循重要性原则。企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。交易性金融资产和采用公允价值模式计量的投资性房地产不确认减值损失；投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账
6、面价值的份额等类似情况【提示】其他权益工具投资不计提减值。 交易性金融资产和采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值变动是计入当期损益的，而我们对资产计提减值损失，也是影响损益的，最终都是影响损益的，所以就不单独对这两项资产专门计提减值了。【例题多选题】下列选项中，至少应于每年年末进行减值测试的有（）。A.采用权益法核算的长期股权投资B.尚未开发完成的无形资产C.使用寿命不确定的专利技术D.非同一控制下企业合并产生的商誉正确答案BCD答案解析选项A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象之后才需要进行减值测试。第二节资产可收回金额的计量知识点：估计资产可收回金额的基本方法企业资产存在减值迹象
7、的，应当估计其可收回金额。估计资产可收回金额的基本方法：可收回金额等于公允价值减去处置费用后的净额（优先确定）与资产预计未来现金流量的现值（显著高于前者时才有必要确定）两者之间较高者。在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。【思考】为什么可收回金额的确定采用“孰高”原则？【答案】采用“孰高”原则是依据一般情况下企业的经济决策确定的。可以通过下面的例子来说明。比如甲企业现在有一设备账面价值是100万元，公允价值减去处置费用后的净额为80万元，未来现金流量的现值是70万元，则公允价值减去
8、处置费用的净额80万元和未来现金流量现值70万元都是设备可以在市场上得到的价格。甲企业如果现在将其出售可以获得80万元，如果将来出售折现可以获得70万元，那么甲企业在决策上就会选择现在出售获得80万元的经济利益。则这项固定资产的真实价值就是80万元（较高者），所以取值时要采用“孰高”的原则，而不是采用“孰低”原则。从同一个时点来看，哪种方式创造的经济利益大，企业就会选择这种取得较高经济利益的方式。知识点：资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计公允价值减处置费用后的净额公允价值处置费用公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支
9、付的价格计量处置费用 可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。不包括财务费用和所得税费用等【提示】处置费用指的是可以直接归属于资产处置的增量成本，而财务费用主要是筹资活动产生的，不属于直接归属于资产处置的增量成本，所以不属于处置费用；所得税费用通常是年末才计算的，针对事项总的收益来进行计算的，也不直接归属于资产处置时的增量成本。知识点：预计未来现金流量的现值的估计一、资产未来现金流量的预计 基础 企业管理层应在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计建立在经
10、企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上内容持续使用中预计产生的现金流入；必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；处置资产时所收到净现金流量（或支付净现金流量）因 素以资产当前状况为基础（时点），不考虑尚未作出承诺的重组事项或资产改良；不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；内部转移价格应当调整方法 （1）采用单一的现金流量（传统法）；（2）采用期望现金流量法；（3）如果资产未来现金流量的发生时间是不确定，应当根据资产在每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加权计算资产未来现金流量的现值 【提示】企业预计的资产未来现金
11、流量，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。其原因：（1）筹资活动与企业经营活动性质不同，其产生的现金流量不应纳入资产预计现金流量，而且所筹集资金的货币时间价值已经通过折现因素予以考虑，所以与筹资成本有关的现金流出也不应包括在预计的资产未来现金流量中；（2）折现率要求是以税前基础计算确定。【例题单选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中不属于资产预计未来现金流量的是（）。A.为维持资产正常运转发生的现金流出 B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出正确答案C答案解析为改良资产发生的现
12、金流出不应当包括在内。 二、折现率的预计定义折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率 确定折现率的确定首先以市场利率为依据。如果没有市场利率，可以使用替代利率 应用通常应当使用单一的折现率，特殊情况下，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率三、外币未来现金流量及其现值的预计如果企业使用资产所收到的未来现金流量是外币，企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：（1）应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值；（2）将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的
13、即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值；（3）在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额。【例题单选题】甲公司记账本位币为人民币，2016年末其持有的一项由国外购入的设备出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试。经测试，其公允价值为184万美元，预计相关处置费用为8万美元；如果继续使用此设备，预计尚可使用3年，每年产生的现金流入均为100万美元，同时每年还将产生30万美元的现金支出，使用期满会发生8万美元的现金支出。假设每年发生的现金流入和流出都发生在年末，美元适用的折现率为10%，2016年末人民币对美元的汇率为1：6.5。则该
14、设备的可收回金额为人民币（）。（P/A，10%，3）2.4869；（P/F，10%，3）0.7513A.174.08万元B.176万元 C.1131.52万元D.1144万元正确答案D答案解析设备的公允价值减去处置费用后的净额1848176（万美元）；设备的未来现金流量现值（10030）2.486980.7513168.07（万美元）；因此，设备的可收回金额为176万美元，折合成人民币1766.51144（万元）。【例题单选题】下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是（）。A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付的相关的现金流量B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额正确答案D答案解析选项A，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量；选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中存在一个大于账面价值的，则不应该计提减值；选项C，不需要考虑与改良有关的预计现金流量。第三节资产减值损失的确认与计量知识点：资产减值损失确认与计量的原则计提减值 企业进行减值测试
