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1、第二章货币资金 第一节货币资金 第二节应收票据 第三节应收账款 第四节其他应收款及预付款项 第五节坏账 本章主要介绍货币资金内容 核算及管理制度 各种应收款项的确认计量和核算 以及坏账的会计处理 本章结构 第一节货币资金 货币资金是指可以立即投入流通 用以购买商品或劳务 或用以偿还债务的交换媒介 存放在财会部门由出纳经管的现金 银行存款 库存现金 其他货币资金 存放在银行或其他金融机构的货币资金 库存现金 银行存款以外的货币资金 一 货币资金的性质与范围 流动性最强 反映企业偿债能力和支付能力 1 货币资金内部控制制度的基本要求 2 货币资金内部控制制度的主要内容 内部控制制度基本原则是分工负
2、责 相互制约 1 货币资金收支业务过程分工完成 各负其责 2 货币资金收支业务的会计处理程序制度化 3 货币资金收支业务与会计记账分开处理 二 货币资金的内部控制 4 货币资金收入业务与支出业务分开处理 5 内部稽核人员对货币资金实施制度化检查 三 库存现金与银行存款的管理 一 库存现金的管理 1 现金使用范围 P23 2 库存现金限额 一般为3 5天的零星开支 3 库存现金日常收支管理 1 现金收入应于当日送存银行 2 不得坐支现金 3 提取现金应写明用途并签章审核 4 现金使用范围外的资金支付须经开户行审批 4 库存现金账目管理 日清月结 账款相符 二 银行存款的管理 1 账户开立 2 银
3、行存款结算管理 P25 3 银行结算方式 基本存款户 一般存款户 临时存款户 专用存款户 银行汇票 商业汇票 银行本票 支票 信用卡 汇兑 委托收款 托收承付 国内信用证 不同结算方式 货币资金的入账时间有所不同 申请人 付款人 收款人 卖方 申请人开户行 收款人开户行 1 银行汇票 2 商业汇票 承兑人 买方 收款人 卖方 承兑人开户行 收款人开户行 商业承兑汇票结算程序 出票人 买方 收款人 卖方 付款人开户行 收款人开户行 银行承兑汇票结算程序 3 银行本票 申请人 付款人 收款人 卖方 申请人开户行 收款人开户行 4 支票 出票人 付款人 收款人 出票人开户行 收款人开户行 5 信用卡
4、 持卡人 付款人 收款人 付款人开户行 收款人开户行 6 汇兑 付款人 收款人 付款人开户行 收款人开户行 7 委托收款 8 托收承付 付款人 收款人 付款人开户行 收款人开户行 9 国内信用证 申请人 买方 受益人 卖方 买方银行 开证行 卖方银行 议付行 付款人 同城 10天 银行 异地 1个月 银行 同城 2个月 同城或异地 6个月 收款方委托银行 付款方3日内答复 付款方委托银行 收款方委托银行 验单付款3日 验货付款10日答复 同城或异地 异地 异地 收款人或付款人 付款人 商业银行 同城或异地 批准的商业银行 6个月 同城或异地 四 库存现金的收付与清查 2 现金收入业务的核算 3
5、 现金付出业务的核算 1 账户设置 Dr 库存现金Cr 银行存款 其他应收款 主营业务收入等 Dr 银行存款 其他应收款 管理费用等Cr 库存现金 设置 库存现金 总账和日记账 盘盈时 Dr 待处理财产损溢Cr 其他应付款 营业外收入 Dr 库存现金Cr 待处理财产损溢 盘亏时 Dr 待处理财产损溢Cr 库存现金 Dr 其他应收款 管理费用Cr 待处理财产损溢 4 现金清查的核算 五 银行存款的收付与核对 2 银行存款增加业务的核算 3 银行存款减少业务的核算 Dr 银行存款Cr 库存现金 应收账款 主营业务收入 实收资本 Dr 材料采购 应付账款 长期借款 管理费用等Cr 银行存款 4 银行
6、存款的核对 1 账户设置 银行存款 总账和日记账 六 其他货币资金 外埠存款 一 其他货币资金的内容 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款 二 其他货币资金的核算 1 外埠存款 收到银行盖章退回的 汇款委托书 时 Dr 其他货币资金 外埠存款Cr 银行存款 收到采购员交来的采购业务原始凭证时 Dr 材料采购应交税费 应交增值税 进项税额 Cr 其他货币资金 外埠存款 2 银行汇票 同外埠存款 3 银行本票 只能办理全额结算 4 信用卡存款 余款转回时 Dr 银行存款Cr 其他货币资金 外埠存款 5 信用证保证金存款 6 存出投资款 Dr 其他货币资金 存出投资款
7、Cr 银行存款 向证券公司划出资金时 购入有价证券时 Dr 交易性金融资产 持有至到期投资等Cr 其他货币资金 存出投资款 第二节应收票据 应收票据是企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 承兑人 商业承兑汇票 银行承兑汇票 是否带息 带息商业汇票 不带息商业汇票 一 应收票据概述 一 应收票据性质与分类 应收票据按收到的商业汇票的面值入账 二 应收票据的入账价值 按月表示 到期日为到期月的签发日 月末签发的为到期月的最后一天 三 应收票到期日的确定 按日表示 按票据的实际天数计算 票据的承兑日和到期日只算一天 二 账户设置 按开出 承兑商业汇票的单位设明细账 并设置 应收票据备查簿 应收
8、票据 收到的商业汇票的票面金额 到期收回 贴现 转让的商业汇票的账面价值 企业持有的商业汇票的账面价值 分期计提的利息 三 会计处理 1 收到商业汇票 Dr 应收票据Cr 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 计提利息 Dr 应收票据Cr 财务费用 3 票据到期 收回款项 Dr 银行存款Cr 应收票据 4 票据转让 Dr 材料采购 原材料 库存商品等应交税费 应交增值税 进项税额 Cr 应收票据Dr或Cr 银行存款 差额 5 应收票据贴现 Dr 银行存款 贴现净额 财务费用 贴现息 Cr 应收票据 账面价值 不附追索权或短期借款 附追索权 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期 贴现净额
9、 票据到期值 贴现息 一 应收账款概述 一 应收账款的定义 应收账款是企业因销售商品 提供劳务等经营活动应向购货或接受劳务单位收取的款项 递延收取价款 实质上具有融资性质的在 长期应收款 核算 二 应收账款的确认 赊销成立 确认销售收入时确认应收账款 第三节应收账款 二 应收账款的计量 按实际发生额入账 实际发生额包括 售价 增值税和代垫运杂费等 1 商业折扣 2 现金折扣 总价法和净价法 按扣除商业折扣后的余额确认应收账款 我国按总价法入账 即应收账款按总金额入账 发生现金折扣时作为 财务费用 处理 按债务人设置明细账 应收账款 赊销额及销项税额 代垫运杂费等 收回的已确认坏账金额 收回的赊
10、销额及销项税额 收回的代垫运杂费 确认为坏账的应收账款 尚未收回的应收账款 三 应收账款的核算 企业预收的账款 1 发生应收账款 Dr 应收账款Cr 主营业务收入等应交税费 应交增值税 销项税额 2 收回应收账款 Dr 银行存款财务费用 现金折扣 Cr 应收账款 3 应收账款抵借 仅作为担保 不改变所有权 Dr 银行存款Cr 短期借款 应付票据 一 其他应收款 一 核算内容 其他应收款指企业除应收账款 应收票据 预付账款应收股利等以外的各种应收及暂付款项 1 应收的各种赔款 罚款 2 应收出租包装物租金 3 应向职工收取的各种垫付款项 4 备用金 5 存出保证金 6 其他各种应收 暂付款项 第
11、四节其他应收款及预付账款 二 账户设置 其他应收款 按对方单位 或个人 设明细账 三 备用金的会计处理 备用金是指单位预付给职工和内部有关部门用作差旅费 零星采购和零星开支 事后需要报销的款项 设置 其他应收款 备用金 或单设 备用金 账户进行核算 定额备用金 周转使用 报销补足定额 非定额备用金 随借随用 用后报销 1 定额备用金的核算 领取备用金时 Dr 其他应收款 备用金 XX部门 XX职工 Cr 库存现金 银行存款 报销时 Dr 管理费用 制造费用 销售费用等Cr 库存现金 撤销备用金时 Dr 管理费用 制造费用 销售费用等库存现金Cr 其他应收款 备用金 2 非定额备用金的核算 领取
12、备用金时 Dr 其他应收款 备用金 XX部门 XX职工 Cr 库存现金 银行存款 报销时 Dr 管理费用 制造费用 销售费用等Cr 其他应收款 备用金 XX部门 XX职工 Dr或Cr 库存现金 二 预付账款 预付账款是企业按照合同规定预付的款项 一 账户设置 预付账款 预付或补付的款项 收到所购物资冲减的款项 收回多付款项 预付的款项 不多可计入 应付账款 尚未补付的款项 按供货单位设置明细账 1 预付及补付款项 Dr 预付账款Cr 银行存款 2 收到所购物资 Dr 材料采购 原材料 库存商品等应交税费 应交增值税 进项税额 Cr 预付账款 3 收回多付款项 Dr 银行存款Cr 预付账款 二
13、会计处理 一 坏账及其确认条件 坏账指企业无法收回的应收账款 由此引起的损失成为坏账损失 企业对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项 经股东大会或董事会等类似机构批准作为坏账损失 具体见P47 如债务人破产 撤销 资不抵债 现金流量严重不足等 第五节坏账 二 坏账核算方法 备抵法 按期估计坏账损失 形成坏账准备 发生坏账时冲减坏账准备 同时转销应收账款 坏账准备 提取的坏账准备 冲减的坏账准备 已确认的坏账又收回 确认发生的坏账 已计提但尚未转销的坏账准备 计入 资产减值损失 按应收款项的类别设置明细账 提取坏账准备 Dr 资产减值损失Cr 坏账准备 冲减多提坏账准备 Dr 坏账准备Cr 资产减值损失 确认发生的坏账 Dr 坏账准备Cr 应收账款 Dr 银行存款Cr 应收账款 Dr 应收账款Cr 坏账准备 确认坏账后又收回 符合权责发生制和谨慎性要求 但账务处理较复杂 3 坏账的估计方法 1 应收账款余额百分比法 按应收账款期末余额和估计的坏账率计提坏账准备 坏账准备应保留余额 应收账款期末余额 坏账准备率 2 账龄分析法 按应收账款账龄的长短来估计坏账损失 3 销货百分比法 按赊销金额的一定百分比估计坏账损失 应计提坏账准备 坏账准备应保留余额 坏账准备原账面余额 4 个别认定法 按每一项应收账款的情况来估计坏账损失
