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1、中国金融出版社 1 2020 5 21 第十一章国际税收简述 第四节国际避税与反避税 第二节税收管辖权的分类 第一节国际税收的产生与发展 第三节国际重复征税的产生和消除 第五节国际税收协定 中国金融出版社 2 2020 5 21 通过本章的学习 要求学生了解国际税收的含义及其产生与发展 认识税收管辖权的分类 掌握国际重复征税产生的原因及其减除方法 熟悉国际避税的常用手段和国际税收协定的相关内容 学习目标 中国金融出版社 3 2020 5 21 第一节国际税收的产生与发展 一 国际税收的概念国际税收是指两个或两个以上国家与从事跨国经济活动的纳税人之间形成的征纳关系 以及由此引发的国家间关于税收利
2、益的分配关系 具体来说 它包括如下三层含义 第一 国际税收同税收一样 必须凭借政治权力来进行分配 第二 国际税收以国际间的经济贸易交往为存在的前提 第三 国际税收是关于国家之间的税收利益分配关系 中国金融出版社 4 2020 5 21 第一节国际税收的产生与发展 二 国际税收关系的产生和发展国际税收既是一个经济范畴 又是一个历史范畴 它不是自国家税收产生以来就有的 而是伴随着国家间经济贸易活动的发展和扩大而产生和发展的 国际税收比税收的历史要短得多 它是国际经济交往发展到一定历史阶段的产物 中国金融出版社 5 2020 5 21 第一节国际税收的产生与发展 二 国际税收关系的产生和发展原始的关
3、税19世纪末至20世纪初截至2008年底 中国金融出版社 6 2020 5 21 第二节税收管辖权的分类 一 税收管辖权的概念及原则 一 税收管辖权的含义所谓税收管辖权是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力 即主权国家有权按照各自政治 经济和社会制度 选择最适合本国权益的原则确定和行使其税收管辖权 规定纳税人 课税对象及应征税额 外国无权干涉 中国金融出版社 7 2020 5 21 第二节税收管辖权的分类 一 税收管辖权的概念及原则 二 税收管辖权的确立原则1 属地原则2 属人原则 中国金融出版社 8 2020 5 21 第二节税收管辖权的分类 二 税收管辖权的类型 一 地域管辖权一个主
4、权国家按照领土原则 又称属地原则 所确立起来的税收管辖权 称为地域管辖权 在实行地域管辖权的国家 以收益 所得来源地或财产存在地为征税标志 也就是说 它要求纳税人就来源于本国领土范围内的全部收益 所得和财产缴税 中国金融出版社 9 2020 5 21 第二节税收管辖权的分类 二 税收管辖权的类型 二 居民管辖权所谓居民管辖权 就是一个主权国家按照属人原则所确立的税收管辖权 该原则规定 在实行居民管辖权的国家 只对居住在本国的居民 或者属于本国居民的一切收益 所得和财产征税 而不必考虑是否在本国居住 换言之 一个国家征税的范围可以跨越国境 只要是属于本国居民取得的所得 不论是境内所得还是境外所得
5、 国家均享有征税的权力 中国金融出版社 10 2020 5 21 第二节税收管辖权的分类 二 税收管辖权的类型 三 双重管辖权所谓双重管辖权 就是一国政府同时运用地域管辖权和居民管辖权 即对本国居民 运用居民管辖权 对其境内 境外的收益 所得和财产征税 对本国非居民 外国居民 则运用地域管辖权 对其在该国境内取得的收益 所得和财产征税 中国金融出版社 11 2020 5 21 第三节国际重复征税的产生和消除 一 国际重复征税的产生国际重复征税问题产生的主要原因 是有关国家对同一或不同跨国纳税人的同一课税对象或税源行使税收管辖权的交叉重叠或冲突 这种税收管辖权的重叠主要有以下几种形式 1 收入来
6、源地管辖权与居民管辖权的重叠 2 居民管辖权与居民管辖权的重叠 3 收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的重叠 4 当一个纳税人同时具有两个国家国籍的情况下 也会造成这两个国家同时对其行使公民管辖权的交叉或重叠 造成国际重复征税 中国金融出版社 12 2020 5 21 第三节国际重复征税的产生和消除 二 消除国际重复征税的方法 一 抵免法抵免法是指居住国政府 允许本国居民在本国税法规定的限度内 用已缴非居住国政府的所得税和一般财产税税额 抵免应缴本国政府税额的一部分 国内所得应纳税额 国内外应税所得额 本国税率 允许抵免已缴国外税额 中国金融出版社 13 2020 5 21 第三节国际重复征税
7、的产生和消除 二 消除国际重复征税的方法 一 抵免法抵免法分为两种类型 一是全额抵免 即本国居民在境外缴纳的税款 可以按照本国税法规定计算出的应缴税款 予以全部免除 二是普通抵免 本国居民在汇总境内 境外所得计算缴纳所得税或一般财产税时 允许扣除其来源于境外的所得或一般财产收益按照本国税法规定计算的应纳税额 即通常所说的抵免限额 超过抵免限额的部分不予扣除 中国金融出版社 14 2020 5 21 第三节国际重复征税的产生和消除 二 消除国际重复征税的方法 一 抵免法全额抵免和普通抵免的区别在于普通抵免要受抵免限额的限制 当国外税率高于本国税率时 只能按照国内税法计算的抵免额 来抵免在国外已缴
8、纳的税款 而全额抵免则不受此限制 还有一种方法是税收抵免的延伸或扩展被称之为税收饶让 税收饶让是指一国政府对本国纳税人在国外得到减免的那一部分所得税 视同在国外己缴税款 同样给予抵免待遇 不不再按本国规定的税率补征 中国金融出版社 15 2020 5 21 第三节国际重复征税的产生和消除 二 消除国际重复征税的方法 二 免税法免税法是居住国政府对本国居民来源于非居住国政府的跨国收益 所得或一般财产价值 在一定的条件下 放弃行使居民管辖权 免予征税 免税法以承认非居住国地域管辖权的唯一性为前提 中国金融出版社 16 2020 5 21 第三节国际重复征税的产生和消除 二 消除国际重复征税的方法
9、二 免税法免税方法包括两种具体形式 一是全额免税法 二是累进免税法 1 全额免税方法 国内所得应纳税额 国内所得额 本国税率 2 累进免税方法 国内所得应纳税额 国内外应税所得额 本国税率 国内所得额 国内外所得额 中国金融出版社 17 2020 5 21 第三节国际重复征税的产生和消除 二 消除国际重复征税的方法 三 扣除法扣除法是居住国政府在行使居民管辖权时 允许本国居民用已缴非居住国政府的所得税或一般财产税税额 作为向本国政府汇总申报应税收益 所得或财产价值的一个扣除项目 就扣除后的余额 计算征收所得税或一般财产税 国内所得应纳税额 国内外应税所得额 已缴国外税额 本国税率 中国金融出版
10、社 18 2020 5 21 第三节国际重复征税的产生和消除 二 消除国际重复征税的方法 四 减免法减免法又称低税法 即一国政府对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例 按较低的税率征税 对其国内所得则按正常的标准税率征税 显然 一国对本国居民来源于外国的所得征税的税率越低 越有利于缓解国际重复征税 但由于减免法只是居住国对已缴纳国外税款的国外所得按较低的税率征税 而不是完全对其免税 所以它与扣除法一样 也只能减轻而不能免除国际重复征税 目前它只是在个别国家的国内法中有所体现 中国金融出版社 19 2020 5 21 第四节国际避税与反避税 一 国际避税的含义国际避税是避税活动在国际
11、范围内的延伸和扩展 它是指纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国家间的税收协定的差别 漏洞 特例和缺陷 规避或减轻其全球总纳税义务的行为 由于国际避税的合法性已为越来越多的国家政府所否定 因此很多国家制定了有关反国际避税的条例或规定 中国金融出版社 20 2020 5 21 第四节国际避税与反避税 二 国际避税的主要方式 一 自然人的国际避税方式1 避免成为税收居民2 转移财产的所在地点3 利用某些制度的漏洞 中国金融出版社 21 2020 5 21 汤姆为避免成为任何一国的居民 便根据各国在居民身份判定方面的标准不同来避税 A国规定在该国居住满1年的为该国居民 B国规定在该国居住满半年的为该
12、国居民 C国规定在该国居住满半年为该国居民 汤姆就选择在A国居住7个月 B国居住3个月 C国居住2个月 从而避免三国居民身份的认定 不负担各该国的税负 可见 由于对自然人居民身份判定的标准不同 在同样实行居民管辖权的国家里 其居住时间长短规定不一 有的人可以通过多国间旅行 甚至长期居住在船上或游艇上的方式 来避免纳税 从而成为 税收难民 中国金融出版社 22 2020 5 21 第四节国际避税与反避税 二 国际避税的主要方式 二 法人的国际避税方式1 避免成为税收上的居民2 通过转让定价的手段避税3 选择有利的企业组织形式4 利用电子商务避税 中国金融出版社 23 2020 5 21 第四节国
13、际避税与反避税 三 国际反避税的措施 一 防止逃避居民税收管辖权防止通过住所或居所的避免和国际迁移逃避居民税收管辖权的措施比较简单 就是对本国居民放弃本国住所或居所的自由作出限制性规定 如荷兰政府规定 准许本国企业在战时或其它类似祸害发生时迁移到荷属领地 而不作避税处理 但对于其他理由的迁移 一般认为是以避税为目的 而不予承认 仍连续负有纳税义务 中国金融出版社 24 2020 5 21 第四节国际避税与反避税 三 国际反避税的措施 二 运用正常交易价格原则调整转让定价转让定价是跨国纳税人最常见的避税手段 为了对抗这一避税方法 多数国家在税法上赋予税务机关根据 正常交易原则 对转让定价和成本费
14、用人为分配进行重新调整的权力 使跨国关联公司在各国经济实体的利润额尽可能符合各自的实际经营情况 使各国都能征到理应征到的一份税额 从而也排除跨国公司通过转让定价和成本费用的人为分配减轻总税负的可能性 中国金融出版社 25 2020 5 21 第四节国际避税与反避税 三 国际反避税的措施 二 运用正常交易价格原则调整转让定价调整转让定价的方法主要有三种 第一 可比非受控价格法 也称不被控制的价格法 即比照没有任何人为控制因素的 卖给无关联买主的价格来确定 第二 转售价格法 即如无可比照价格 就以关联企业交易的买方将购进的货物再销售给无关联企业关系的第三方企业时的销售价格扣除合理的购销差价来确定
15、第三 成本加利法 即对于既无可比照的价格 又因为有关联公司购进货物经过一些加工再出售 已附加了一定价值 而不适用转售价格法的情况下 可以采用以制造成本加上合理的毛利 按正规的会计核算办法组成价格 中国金融出版社 26 2020 5 21 第四节国际避税与反避税 三 国际反避税的措施 三 防止利用避税地避税的措施针对国际避税地的特殊税收优惠方法 一些国家从维护自身的税收利益出发 分别在本国的税法中相应作出规定 以防止国际避税发生 中国金融出版社 27 2020 5 21 第四节国际避税与反避税 三 国际反避税的措施 四 加强征收管理如何有效地防止或限制国际避税 实际上需要从税收立法到征收管理全过
16、程的协调 为了有效地反避税 许多国家从以下几个方面加强了征收管理 制定了比较严密的税收管理制度 比如 纳税申报制度 会计审计制度 所得核定制度等 中国金融出版社 28 2020 5 21 第五节国际税收协定 一 国际税收协定的概念所谓国际税收协定 是指两个或两个以上主权国家 为了协调相互间处理跨国纳税人征税事务方面的税收关系 本着对等原则 经由政府的谈判后所签订的一种书面协议 中国金融出版社 29 2020 5 21 第五节国际税收协定 二 国际税收协定范本国际税收协定产生初期 签订税收协定国家比较少 进入20世纪以后 世界经济一体化的进程不断加快 越来越多的国家加入到签订国际税收协定的行列 因此 迫切需要制定出国与国之间签订税收协定时可供参照和遵循的国际标准 国际税收协定范本就是在这种国际环境下产生的 中国金融出版社 30 2020 5 21 第五节国际税收协定 二 国际税收协定范本国际税收协定范本的主要作用在于为各国签订税收协定提供一个规范性样本 为解决协定谈判过程中遇到的技术性难题提供有效的帮助 税收协定范本具有两个特征 一是规范化 可供签订国际税收协定时参照 二是内容弹性化 能
