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1、2020 5 21 1 税法学TaxationLaw 授课人 陶海映电话 6183851 2020 5 21 2 教学方式与考核方式 教学方式 采用授课与例题讨论相结合考核方式 平时考勤10 作业 课堂提问和讨论20 期末考试70 2020 5 21 3 会计专业 税法学 授课大纲 税制理论篇 税收基础知识现行税制篇包括增值税 消费税 营业税 关税 企业所得税 个人所得税 房产税和契税等的含义 纳税人 征收范围 税率 计税依据及应纳税额的计算国际税收关系和税收筹划国际税收问题分析 国际重复征税及其避免税收筹划 2020 5 21 4 第一章税收基础知识 第一节税收制度的概念第二节构成要素第三节
2、税收原则和分类 2020 5 21 5 第一节税收制度的概念 税收的性质与特征税收制度的定义税法的法律渊源税收法律关系 2020 5 21 6 一 税收的实质 二 税收的形式特征 三 税收与其它财政收入的区别 四 税收的职能 税收的性质与特征 2020 5 21 7 定义 税收是国家为了实现其职能 凭借政治权力 依据法律规定的标准 强制地 无偿地取得财政收入的一种手段 征税的主体是国家 税收的目的是政府取得财政收入 征税的凭借是政治权力 税收的本质是由政府实施的国民收入再分配 一 税收的实质 2020 5 21 8 强制性凭借政治权力 而不是所有权取得收入 以法律形式规定征纳双方的权利义务关系
3、 不可违反 国家 权力 征税 义务 履行政府职能 提供公共产品 纳税人 权力 享受政府提供的公共服务 义务 纳税 二 税收的形式特征 2020 5 21 9 无偿性 国家征税后 不直接向纳税人支付任何报酬或劳务 政府只能无偿提供公共服务 故筹集其费用也只能是无偿的 只有无偿征税 税收才能实现分配职能 就具体纳税人是无偿的 就纳税人整体是有偿的 二 税收的形式特征 2020 5 21 10 固定性以税收制度的形式预先规定了每一个税种的征税对象和征税数量标准 每一税种的征纳行为是周期的 连续的 二 税收的形式特征 2020 5 21 11 三 税收与其它财政收入的区别 税收与国家信用的区别税收与财
4、政发行的区别税收与国有企业上缴利润的区别税收与规费的区别 我国推进费改税 税收与罚没的不同 国家信用是指以国家为一方的借贷活动 即国家作为债权人或债务人的信用 财政发行是国家为弥补财政赤字或财政透支而增加的纸币发行 2020 5 21 12 四 税收的职能 财政职能这是税收最基本的职能经济职能弥补市场失灵 纠正外部效应调节社会收入分配不均调控社会总供给与总需求的关系 促进经济稳定 社会职能微观上 监督企业的经营过程和财务状况 宏观上 为政府提供决策信息 2020 5 21 13 税收制度的定义 税收制度是在税收分配活动中税收征纳双方所应遵守的行为规范的总和 简称税制 它既包括各税种的法律法规税
5、收征管制度税收管理体制 2020 5 21 14 税收征管制度 解决国家对日常征税活动如何实施组织 管理的问题 主要包括管理 征收和检查三个方面 我国改革了税收专管员制度 改革方向 自行申报 重点稽查 以计算机网络为依托 2020 5 21 15 税收管理体制 是在中央与地方政府之间划分税收管理权限的制度 税收管理权限包括税收立法权 税收法律法规的解释权 税种的开征停征权 税目和税率的调整权 税收的加征和减免权等 我国税收管理权限基本属于中央 税务部门只是税法的执行机构 无管理权限 2020 5 21 16 税法与税收法律关系 税法是税收制度的法律体现形式 它是国家制定的用于调整税收征纳关系的
6、法律规范总和 两者的关系 税制决定税法 税法服务税制税收法律关系是税法所确认和调整的国家与纳税人之间 各级政府之间 国家之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系 2020 5 21 17 税收法律关系的构成 税收法律关系的主体指税收法律关系中享有权利和义务的单位和个人 包括征税主体和纳税主体 税收法律关系的客体指税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象 即税制要素中课税对象 如所得税法律关系客体就是生产经营所得和其他所得 税收法律关系的内容指税收法律关系的主体依法享有的权利和承担的义务 具体的权利和义务参见教材 2020 5 21 18 税法的法律渊源 税法的法律渊源是指税法的各种具体表现形
7、式 我国现行税法的渊源包括以下几个层次 其地位和效力依次递减 宪法参见第56条的规定 中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务 2020 5 21 19 税法的法律渊源 税收基本法律 由全国人民代表大会及其常务委员会制定并发布的税收法律 如我国的 个人所得税法 企业所得税法 税收征管法 授权国务院制定 颁布的各种税收法律的实施条例 细则 暂行条例 征收办法等 如 消费税暂行条例 这一层次属于税收行政法规形式 2020 5 21 20 税法的法律渊源 由国务院的职能部门 财政部或国家税务总局制订的各种税法的实施细则以及对各种税法和实施细则的具体补充规定和办法等税法解释由地方人大及其授权的地方政府和
8、有关职能部门制订的使用于本地区的地方性税收法规和规章 2020 5 21 21 第二节构成要素 要素包括纳税人 课税对象 税率 纳税环节 纳税期限和纳税地点 减免税 违章处理等 纳税人 课税对象和税率是最基本的要素 2020 5 21 22 纳税人 纳税义务人 税法规定直接负有纳税义务的个人和单位 代扣代缴义务人 是指有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人的应纳税款并代为缴纳的单位和个人 歌唱演员演出所得应纳个人所得税由演出组织单位代扣代缴 烟酒征收代收代缴义务人 是指有义务在向纳税人收取商品或劳务收入时代收代缴其应纳税款的单位和个人 委托加工应税消费品 受托方向委托方代收代缴消费税 2020
9、5 21 23 课税对象 课税对象即课税的客体 指每个税种征税的标的物 课税对象的分类 商品或劳务 收益额 财产 资源 特定行为是税收制度的重要要素 是一种税区别于另一种税的主要标志是税收分类的主要依据体现不同税种课税的基本范围和界限 2020 5 21 24 课税对象 续 从属于课税对象的要素 计税依据和税目计税依据 计算应纳税额的依据或标准 是课税对象量的表现 如消费税的课税对象为应税消费品 如小汽车 的流转额 对小汽车征收消费税的计税依据为计税销售额 从价计征 以征税对象价值数量作为计税依据 大多数税种都是从价计征 从量计征 以征税对象的实物数量作为计税依据 如消费税中的黄酒 啤酒的计量
10、标准为 吨 都是以实际销售数量作为计税依据的 2020 5 21 25 课税对象 续 从属于课税对象的要素 计税依据和税目税目 是在课税对象总范围内规定的具体征税的类别或项目 是课税对象的具体化 税目体现一个税种的征收宽度 解决课税对象的归类问题 并根据归类确定税率 因而在实际中 以 税目税率表 的形式将税目和税率统一表现出来 2020 5 21 26 税率 税率是对课税对象规定的征收比率或征收额度 税率体现征税的深度税率分为 一 比例税率 二 累进税率 三 定额税率 适用于从量计征的税种 适用于从价计征的税种 2020 5 21 27 税率 一 比例税率 比率税率 对同一课税对象 不论其数额
11、大小 都使用相同征收比例的税率 分为 单一比例税率 一种税只设一个比例税率 差别比例税率 一种税设两个或以上的比例税率 产品差别比率税率 如消费税行业差别比率税率 如营业税幅度差别比率税率 对娱乐业征收营业税 2020 5 21 28 税率 二 累进税率 累进税率 随着课税对象数额 一般分绝对额和相对率两种 增加而提高征收比例的税率 即按课税对象数额大小将计税依据分为若干档次 不同档次适用由低到高的不同税率 其形式有 全额累进税率超额累进税率超率累进税率 2020 5 21 29 税率 二 累进税率 续 累进税率全额累进税率 当计税依据达到某一档次时 计税依据总额全部适用与之相应的最高税率 全
12、额累进税率计算简单 但税负随税基加大而累进过大 导致税收负担不合理 例如 如果规定100以下税率为10 超过100时税率为20 则 100 10 10收入净额为90 110 20 22收入净额为88 2020 5 21 30 税率 二 累进税率 续 累进税率超额累进税率 按税法规定将计税依据分为若干部分 各部分由低到高适用不同的相应的税率 所有部分的税额之和就是应纳税款额 超额累进税率计算比较复杂 但更为合理 所以现在一般都使用超额累进税率 如对个人所得税中工资薪金所得适用于超额累进税率 例如 甲某当月工资所得为21000元 其应纳个人所得税所对应的税率表见下页 2020 5 21 31 工资
13、 薪金所得适用税率 2020 5 21 32 税率 二 累进税率 续 累进税率超率累进税率 是以课税对象数额的相对率为累进依据 规定几个等级和等级税率 就其超过部分分别采用相应等级税率征税 例如 土地增值税规定 土地增值额未超过扣除项目金额50 的部分 税率为30 超过50 未超过100 的部分 税率为40 超过100 未超过200 的部分 税率为50 超过200 的部分 税率为60 2020 5 21 33 税率 三 定额税率 定额税率 按照课税对象的一定计量单位 直接规定固定的征收数额 适用范围通常为那些价格稳定 质量和规格标准比较统一的商品 如啤酒 黄酒 有利于促进企业提高产品质量 当产
14、品价格普遍上升或下降时 税负不变 弹性较弱 可能影响征纳双方的利益 2020 5 21 34 税率 比例税率 定额税率一般适用于对商品的征税 累进税率一般适用于对收益的征税 2020 5 21 35 纳税环节 纳税环节 税法对处于经济运动过程中的课税对象 规定应缴纳税款的环节 纳税环节主要是对商品课税的税种所做的规定 其他税种的纳税环节比较明确 固定 商品运动过程 生产 批发和零售 纳税环节分为 一次课征制 两次课征制 多次课征制对商品课税的纳税环节多为销售环节 以保证收入的及时和可靠 并方便纳税人 2020 5 21 36 纳税期限和纳税地点 纳税期限 纳税人在发生纳税义务以后应缴纳税款的法
15、定期限 其含义包括 纳税计算期 计算纳税人应纳税款的间隔期 税款缴库期 纳税计算期期满后 纳税人报缴税款的法定期限 纳税期限分为按期纳税和按次纳税两种形式 举例 增值税纳税人以1个月为一期纳税的 自期满之日起10天内申报纳税 2020 5 21 37 纳税期限和纳税地点 续 纳税地点 指纳税人申报缴纳税款的地点 明确纳税地点 避免重复征税或漏征税款 明确纳税地点 保证各地政府按规定取得收入 2020 5 21 38 减免税 减免 减税是对应征税款减少征收一部分 免税是对应征税款全部予以免征 分为 税基式减免 即缩小计税依据来实现 具体包括 起征点 只有达不到起征点的才能享有免税待遇 如营业税中
16、起征点为月营业额200 800元 免征额 每个纳税人享受一定数量的免税待遇 如对个人所得税中的劳务所得征税 税率式减免 降低税率或归于低税率 如对生产性外商投资企业所得的税收优惠 税额式减免 直接减免应纳税额 2020 5 21 39 减免税 续 加征 在应纳税额基础上额外征收一定比例税额 加征实际上是税率的一种延伸 增强了税制的灵活性和适应性 例如 个人所得税法中规定 对于劳务报酬所得 应纳税所得额超过2万元到5万元的部分 按应纳税额加征五成 应纳税所得额超过5万元的部分按应纳税额加征十成 2020 5 21 40 违章处理 违章处理 包括 偷 逃税 抗 欠税 处理方式 税收保全措施拍卖被扣押或查封的货物和财产 加收滞纳金 补税 罚款 吊销税务登记证 会同工商行政管理部门吊销营业执照 依法追究刑事责任 2020 5 21 41 第三节税收原则 税收分类 税收原则是设计税收制度 制定税收政策的基本指导思想 也是评价税制优劣的基本标准 现代西方经济学家的税收原则 公平原则效率原则 2020 5 21 42 税收原则 一 公平原则 公平原则也称公平税负原则 是指政府征税要使纳税人所承受的负
