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1、第十章一般物价水平会计 主要内容 第一节一般物价水平特征和作用第二节一般物价水平会计的程序第三节一般物价水平会计方法第四节一般物价水平会计评价 第一节一般物价水平会计概述 一 一般物价水平会计特征1 以等值货币为计量单位2 以历史成本和一般物价水平为计价标准3 不单独建立账户体系进行核算一般物价水平会计采取以等值货币作为计价单位的做法 第一节一般物价水平会计概述 二 一般物价水平会计的作用1 反映 消除一般物价水平会变动对传统财务会计信息的影响2 保证会计数据的可比性3 为报表使用者提供更为有用的信息 第二节一般物价水平会计的程序 一 划分货币性项目和非货币性项目1 货币性项目 1 货币性项目
2、的概念一般物价水平变动的条件下以期末名义货币为等值货币 换算的结果的金额固定不变 2 货币性项目的类别货币性资产 货币性负债和货币性权益 3 货币性项目的特点 以期末名义货币为等值货币 换算的结果的金额固定不变 一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损失 第二节一般物价水平会计的程序 2 非货币性项目 1 非货币性项目概念不具有货币性质 不仅货币计量 同时还以其他计量单位 期末名义货币为等值货币和以一般物价水平变动换算的传统财务会计的资产负债表中这些项目期末会计数据的结果并非固定不变 而是随一般物价水平的上升而金额增加 反之金额减少 2 非货币性项目的类别非货币性资产
3、 非货币性负债和非货币性权益 3 非货币性资产的特点 第二节一般物价水平会计的程序 3 划分货币性项目和非货币性项目的作用 1 以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数变动换算的各项目期末金额有所改变 但其原价值量并无改变 2 在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额随物价变动的同时不产生购买力损益 第二节一般物价水平会计的程序 二 一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据三 计算货币性项目的购买力损益在通货膨胀条件下由于单位货币购买力的不断降低 持有货币性资产会给企业带来购买力损失 持有货币性负债和权益会给企业带来购买力收益 四 编制一般物价水平会计报表一般物件水平会计资产负债表 利
4、润表和利润分配表 第三节一般物价水平会计的方法 一 资产负债表各项数据的换算调整1 确定一般物价水平会计的等值货币一般物价水平会计水平会计核算中的等值货币一般确定为报告期末的名义货币2 非货币性项目会计数据的换算调整调整后的金额 用名义货币计价的会计数据 当期一般物价指数 基期一般物价指数 第三节一般物价水平会计的方法 1 固定资产 和 累计折旧 项目数据的调整例如P446 公司1990年12月31日购固定资产成本320000元 当时物价指数180元 10年计提折旧 残值为0 1994年12月31日一般物价指数271 4 编制1994年一般物价水平资产负债表时 计算调整 固定资产 和 累计折旧
5、 和净值 第三节一般物价水平会计的方法 2 存货 项目数据的换算调整 3 未分配利润 项目数据的换算调整 未分配利润 调整后的金额 调整后资产项目合计数 调整后负债项目合计数 调整后 未分配利润 项目之外的权益类各项目合计数 第三节一般物价水平会计的方法 3 货币性项目会计数据的换算调整期初调整后金额 期初名义货币金额 期末一般物价指数 期初一般物价指数例如 P4471991年1月1日传统财务会计资产负债表中 货币资金 项目60000元 当期一般物价指数230 1991年12月31日该表 货币资金 项80000元 期末一般物价指数为271 4 为编制1991年度一般物价水平会计资产负债表 以1
6、991年12月31日的名义货币为等值货币对 货币资金 项数据进行换算 第三节一般物价水平会计的方法 二 资产负债表各项数据换算调整方法的应用步骤 P448例题 1 货币性项目会计数据的换算调整 2 非货币性项目会计数据的换算调整 3 所有者权益项目的调整 第三节一般物价水平会计的方法 二 利润及分配表各项目数据的换算调整 一 利润及其分配表各项换算调整的方法1 销售收入 项目数据的换算调整方法调整后的金额 用名义货币计价的会计数据 期末一般物价指数 期间一般物价指数2 销售成本 项目数据的换算调整方法基本与 销售收入 项目相同的换算公式 第三节一般物价水平会计的方法 3 营业费用 各项目数据的
7、换算调整 1 有形和无形固定资产的折旧与摊销额的换算 2 其他营业费用项目数据的换算4 表内其他各项目数据的换算调整方法 1 所得税项目金额的换算调整时 与采用与销售收入相同的计算公式 2 现金股利项目金额为本年金额 即可不与进行换算调整 第三节一般物价水平会计的方法 二 利润及分配表各项目数据的换算调整的应用P454例题 三 货币性项目购买力损益的计算货币性项目的购买力损益 期末实际持有的货币性项目净额 期末应当持有的货币性项目净额 第三节一般物价水平会计的方法 四 一般物价水平会计报表的编制 1 一般物价水平会计资产负债表的编制方法2 一般物价水平会计利润及其分配表的编制方法P460 第四
8、节一般物价水平会计的评价 一般物价水平会计是通货膨胀会计发展的初级阶段一 一般物价水平会计的优点1 反映和消除了通货膨胀对传统财务会计报表的影响 使提供的会计信息更具有现实性 2 增强了会计信息的可比性 3 应用一般物价水平会计信息有利于加强企业的管理 4 一般物价水平会计较为简单易行 第四节一般物价水平会计的评价 二 一般物价水平会计的缺点 1 一般物价指数难免和一些企业实际情况不同 在一定程度上影响会计数据的正确性 2 不能广泛满足对会计信息的需要 3 在一定程度上影响成本效益原则的实现 4 不便于企业管理人员在期中及时了解对通货膨胀对企业财务状况的影响 第十一章现时成本会计 第一节现时成
9、本会计的特征和作用一 现时成本会计的特征 1 现时成本会计含义 P3722 现时成本会计的特征 1 以名义货币作为计价单位 2 以资产的现实成本和个别物价水平变动为计价基准 3 建立现时成本会计账户体系进行日常核算 第一节现时成本会计的特征和作用 二 现时成本会计的作用 一 可供提供更加切合实际的会计信息 二 有利于企业的资本维护 三 有利于正确评价企业的经营成果 改进企业的管理 第二节现时成本会计的程序 一 确定现实成本1 收进资产时 收进市场的现实价格入帐2 领用的材料 按现实市场价格结转成本费用 3 在用固定资产 按现实市场价格进行折旧4 置存各项流动资产和长期资产 随现实价格的不断变动
10、调整账面价值 确定资产的现识价格可依据市场牌价或卖方的报价或买方的估价 第二节现时成本会计的程序 二 计算企业持有资产的损益账户设置 持有资产损益 1 在资产储存过程中因物价变动而增加的账面价值记入 未实现持有资产损益 2 资产销售后其未实现持有资产收益收回记入 已实现持有资产收益 3 物价下跌时记入 未持有资产损益 4 物价下跌销售或领用时记入 已实现持有资产损益 第二节现时成本会计的程序 三 计算现实成本会计收益现实成本会计有两种观念 1 财务资本维护的观念 企业对于未实现的持有资产的损益和已实现持有资产的损益构成营业收入的组成部分 最终形成未分配利润的组成部分 2 实物资本维护观念 损益
11、计算不包括因通货膨胀置存资产的虚增价格所形成的会计收益 四 编制现实成本会计报表 第三节现时成本会计的方法 一 现实成本会计日常核算方法 一 建立现实成本会计核算账户体系另建立一套包括受现实成本变动影响的资产 相关成本费用及反映个别物价水平变动对企业财务状况和经营成果影响的账户体系 二 设置现实成本会计特有的账户 1 持有资产损益 账户 核算资产因通货膨胀而形成的持产利得和损失 1 财务资本维护的观念的 持有资产损益 账户属于损益类科目 明细帐 未实现 已实现 通货膨胀置存资产增加 借 资产类账户贷 未实现持有资产损益 第三节现时成本会计的方法 当销售或摊销 计提折旧时借 未实现持有资产损益贷
12、 已实现持有资产损益未实现置存资产损失借 未实现持有资产损益贷 资产类账户已实现置存资产损失借 已实现持有资产损益贷 未实现持有资产损益 第三节现时成本会计的方法 2 实物资本维护观念 持有资产损益 账户反映再通货膨胀条件下按个别物价水平变动的现实成本重置所持有资产需要追加成本的准备金 是权益类科目 价格上升时 借 资产类科目贷 持有资产损益价格减低时 借 持有资产损益贷 资产类科目 持有资产损益 账户可不作为 未实现 和 已实现 部分区分 第三节现时成本会计的方法 2 增补折旧费 账户 损益类账户在通货膨胀的条件下 各报告期末均按期末现实成本计提固定资产的折旧 以保护在用固定资产的维护 期末
13、增补折旧时 借 增补折旧费贷 累计折旧期末将该账户结转 本年利润 账户借 本年利润贷 增补折旧费 第三节现时成本会计的方法 三 资产类经济业务事项按现实成本的核算1 存货的核算例如 P381 1 收进时 存货按现实成本入帐 2 存货销售和领用时按销售的现时市场进价既现实成本 结算销售成本 3 存货储存的核算2 固定资产的核算购入 借 固定资产 实际成本 贷 银行存款年末 按现实成本调整账面原价等借 固定资产贷 未实现持有资产损益 第三节现时成本会计的方法 二 现实成本会计的定期核算方法 一 现实成本会计资产负债表的编制 二 现实成本会计利润及其分配表的编制 第四节现实成本会计的评价 一 现实成本会计的优点 一 可以为经营和投资决策提供有用的信息 二 有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩 促进企业经营管理的改进 三 有利于企业收益的合理分配 四 可以更有效地维护业主权益和企业的生产经营能力 五 简化了付出存货成本的核算 第四节现实成本会计的评价 二 现实成本会计的缺点 一 资产计价的主观性较强 影响信息的质量 二 不按一般物价水平调整会计数据 使不同时期的会计数据缺乏可比性 三 不计列一般物价水平变动产生的购买力损益 使一部分通货膨胀因素的影响未与反映 四 设置两套会计账簿加大了核算费用 五 在实际应用和管理上还存在较多困难
