《精编》成本均衡管理培训课件

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1、成本均衡管理 重庆工商大学杨安富 网状化财税管理课程 财务网络化管理成本均衡管理多财务主体下的税务管理项目管理中的财务控制财务制度的设计与撰写财务指标体系的创新与应用公司治理中的财税管控 导入案例 质量成本管理 质量成本有多高 三鹿奶粉告诉您截至2007年底 三鹿总资产16 19亿元 总负债3 95亿元 净资产12 24亿元 经过50余年发展 2007年三鹿集团实现销售收入100 16亿 中国品牌资产评价中心曾做过评定 三鹿品牌价值达149 07亿元 2008年3月 南京儿童医院把10例婴幼儿泌尿结石样本送检验 三鹿问题奶粉事件浮出水面 7月16日 甘肃省卫生厅接到甘肃兰州大学第二附属医院的报

2、告 该院收治的婴儿患肾结石病例明显增多 经了解均曾食用三鹿牌奶粉 7月24日 河北省出入境检验检疫局检验检疫技术中心对三鹿集团所产的16批次奶粉进行检测 结果有15个批次检出三聚氰胺 8月13日 三鹿集团决定 库存产品三聚氰胺含量在每公斤10毫克以下的可以销售 10毫克以上的暂时封存 调集三聚氰胺含量为每公斤20毫克左右的产品换回三聚氰胺含量更大的产品 并逐步将含三聚氰胺产品通过调换撤出市场 2008年10月31日财务审计和资产评估 三鹿集团资产总额为15 6亿元 总负债17 6亿元 净资产为 2亿元2008年12月19日三鹿集团又借款9亿元付给全国奶协 用于支付患病婴幼儿的治疗和赔偿费用 目

3、前三鹿集团总负债已达26 64亿元 净资产为 11 03亿元 不含2008年10月31日后新发生的各种费用 已严重资不抵债2009年3月29日河北省高院判处田文华无期徒刑 剥夺政治权利终身 并处罚金人民币2468 7411万元的判决2009年11月29日 三鹿完成破产程序 启示 成本是什么 是耗费 是损失 在此是损失 质量成本有多高 直接损失23亿多元 直接加间接损失超过170亿元 有必要进行质量成本管理吗 如何管理 贵公司测算过质量成本吗 质量管理已经风起云动 导入案例 中石化发债 年期年利率0 8 发行种类 分离交易可转债 发行总额 不超过3 000 000万元 票面金额 100元 张 发

4、行数量 不超过3 000万手 30 000万张 发行价格 按票面金额平价发行 债券所附认股权证按比例向债券的认购人派发 债券期限 6年 自2008年2月20日到2014年2月20日 票面利率 票面利率询价区间为0 8 1 5 当时银行同期同类贷款利率8 还本付息方式本次发行的分离交易可转债按票面金额计息 计息起始日为分离交易可转债发行日 即2008年2月20日 每年付息一次 到期一次还本 最后一期利息随本金的兑付一起支付 到期日及兑付日期本次发行的分离交易可转债的到期日为2014年2月20日 兑付日期为到期日2014年2月20日之后的5个交易日 10 认股权证情况 权证发行数量 每手中国石化分

5、离交易可转债的最终认购人可以同时获得发行人派发的101份认股权证 权证存续期 自认股权证上市之日起24个月 行权期间 认股权证持有人有权在权证上市满24个月之日的前5个交易日内行权 行权比例 本次发行所附认股权证的初始行权比例为2 1 即每2份认股权证代表1股发行人发行的A股股票的认购权利 行权价格 本次发行所附认股权证的初始行权价格为人民币19 68元 股 不低于本次发行的募集说明书公告日前20个交易日公司A股股票均价 前1个交易日公司A股股票均价 前20个交易日公司H股股票均价 前1个交易日公司H股股票均价的孰高值 方案发布前中石化股价最高达到29 7元 均价为23元左右 11 2010年

6、2月 中国石化股价9 8元效果 中石化6年节约利息费用约130亿元 本课题主要内容 成本性态管理业务循环成本管理经营决策成本管理财务决策成本管理安全生产成本管理质量成本管理人力资源成本管理税收成本管理 一传统成本管理的弊端 缺乏全面性缺乏前瞻性缺乏有用性 二基于成本性态的成本管理 成本性态与成本分类 成本性态 业务量与成本的关系 成本按性态分类 固定成本 总额不随业务量变动而变动 变动成本 总额随业务量增加呈正比例增加 分类三个层次 部门 业务 成本 职工薪酬策略中的成本性态管理 银行工资不高 职工薪酬的内容 工资 奖金 津贴 补贴职工福利费社会保险住房公积金辞退福利其他维普资料显示 银行业职

7、工薪酬中工资比例不到20 职工薪酬策略 职工薪酬成本性态分析固定成本性质 工资 津贴 补贴和福利费变动成本性质 奖金 管理策略 低工资高奖金 管理效果 控制固定成本 控制经营风险 扩展 银行的资产负债率 企业经营风险控制中的成本性态管理 经营风险 企业生产经营活动的不确定性而给企业盈利带来的风险 经营风险产生的原因 固定成本 固定成本与企业利润的关系息税前利润 销售收入 变动成本 固定成本EBIT px bx a p b x ap 单价 b 单位变动成本 a 固定成本 x 业务量 固定成本与经营风险的关系检验 杠杆原理 计算如下x 2万件EBIT 30 15 2 10 20 x 20 EBIT

8、 30 15 2 4 10 26 30 x 20 EBIT 30 15 1 6 10 14 30 某企业生产 产品 单位变动成本15元 固定成本10万元 年销量2万件 销售单价为30元 若 20万元 重复上述 计算x 2万件EBIT 30 15 2 20 10 x 20 EBIT 30 15 2 4 20 16 60 x 20 EBIT 30 15 1 6 20 4 60 若 0万元 重复上述 计算 2万件EBIT 30 15 2 0 30 20 EBIT 30 15 2 4 0 36 20 20 EBIT 30 15 1 6 0 24 20 经营风险控制的关键 控制固定成本 销售是重点 费用

9、控制中的成本性态管理 费用控制分为绝对费用控制和相对费用控制 费用控制一定要区分变动费用与固定费用 费用控制的关键是控制固定成本 实施绝对费用控制 变动费用控制采用相对费用控制 控制的关键是效率 利润管理中的成本性态管理 企业增加利润的途径 基于完全成本法 以销定产 增加销售 控制费用 基于变动成本法 以成本性态分析为基础的 扩大生产 增加 维持 销售 控制费用 案例分析 某生产加工企业生产工人1000人 人均底薪每月1200元 成本费用资料如下 企业产品单价为90元 件 2010年计划生产270万件 销售260万件单位产品成本 40 1440 270 10 2450 270 64 41元企业

10、税前利润为 260 90 64 41 1200 1500 200 3753 4万元 假设 2010年计划生产350万件 销售260万件单位产品成本 40 1440 350 10 2450 350 61 11元企业税前利润为 260 90 61 11 1200 1500 200 4611 4万元生产计划改变后 税前利润增长858万元 增长幅度达22 86 原因 生产扩大后 单位固定成本下降启示 只能作为短期利润管理策略 不能长期采用 将存在巨大的资金占用 本量利分析中的成本性态管理 企业本量利分析的内容 保本点分析 保利点分析 安全边际分析 敏感性分析 本量利分析的核心公式利润 销售收入 变动成

11、本 固定成本 px bx a 具体运用 保本点 保利点 安全边际 实际销量 保本点 案例分析 某汽车零部件企业的一个产品资料如下 产品单位售价为18元 单位变动成本为12元 全部固定成本为1 200 000元 企业该产品的目标利润为90万元 保本销售量 1200000 18 12 200000件保利销售量 2100000 18 12 350000件保本单价 1200000 350000 12 15 43元保本单位变动成本 18 1200000 350000 14 57元保本固定成本 350000 18 12 2100000元安全边际量 350000 200000 150000件 如果产品的销量

12、 单价 单位变动成本 固定成本分别上升20 利润变动情况如下x上升20 E为132万元 上升47 p上升20 E为216万元 上升140 b上升20 E为6万元 下降93 a上升20 E为66万元 下降27 结论 价格对于利润是最敏感的 因此价格依然是公司对于该产品的管理重点 租赁业务中的成本性态管理 租金模式 固定租金 固定租金加提点 常见 销售提点 固定租金加提点 模式的核心 固定租金的金额 盈亏临界点租金 销售提点的比例 问题扩展 租金确认时点的税务管理 条例第十九条 租金收入 是指企业提供固定资产 包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确

13、认收入的实现 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号 规定 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 根据 实施条例 第九条规定的收入与费用配比原则 出租人可对上述已确认的收入 在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 三基于业务流程的成本管理 业务流程业务流程是企业一系列创造价值的活动的组合业务流程可以分为主要业务流程和辅助业务流程 主要的业务流程是由直接存在于企业的价值链条上的一系列活动及其之间的关系构成的 一般来说包含了采购 生产 销售等活动 辅助的业务流程是由为主要业务流程提供服务的一系列活动及其之间的关系构成的 一般来说包含

14、了管理 后勤保障 财务等等活动 成本按照业务流程的分类 研发设计成本 制造成本 销售成本 管理成本 售后服务成本生产成本 经营成本 价值链成本 基于业务流程的成本管理方法 作业成本法 作业成本法基本原理作业成本法是以作业为基础 通过对成本动因的分析来计算产品生产成本 并为企业作业管理提供更为相关和准确的成本信息的一种成本计算方法 作业成本法的其基本原理是 产品消耗作业 作业消耗资源 作业成本法核算步骤 确定作业中心 确认和计量企业耗用资源的成本 计算作业中心的成本 计量作业动因量 归集成本计算对象的成本 作业成本法与传统成本法的不同 间接费用界限的差异 信息准确性的差异 分配基准特性的差异 作

15、业成本法的优点 能够提供更精确的成本信息 有助于控制成本 有助于管理者进行决策 能够提高产品的竞争力 便于企业绩效考核 作业成本法运用案例 某电话企业的作业成本法核算与运用 四经营决策成本管理 经营决策的内容 生产决策 定价决策 存货决策 经营决策成本 决策相关成本差量成本 指不同方案之间的成本差额机会成本 被放弃方案中最大的收益付现成本 因选定和实施某项决策方案而需要以现金来支付的成本可避免成本 同某特定备选方案直接相联系的成本 其发生与否完全取决于相关方案的取舍特定成本 指专门同某种或某批产品直接相联的固定成本 这类固定成本它是有具体而明确的归属对象 决策无关成本 沉落成本是指已经发生即无

16、法收回或不能得到补偿的成本 它是过去发生而现时决策所不能改变的一成本不可避免成本 是指不与某一特定的决策方案直接相联的成本 其发生与否并不取决于有关方案的取舍共同成本 是指同时与若干种或若干批产品等对象都有联系的 或与若干个方案共同相联系的 有关固定成本 它没有具体 明确的归属对象 通常要几种 或几批 产品来共同分担 亏损产品决策中的决策成本管理 某公司生产A B C三种产品 按完全成本法计算的损益如下公司的销售成本中 固定成本总额为112 500元 并按各种产品的销售比重进行分配是否要停止生产亏损的B产品 固定成本分配率112 500 225 000 0 5元A产品分配的固定成本 100 000 0 5 50 000 元 B产品分配的固定成本 100 000 0 5 50 000 元 C产品分配的固定成本 25 000 0 5 12 500 元 按照变动成本法重编的损益表如下 若B产品停止生产 则固定成本分配率和各种产品分摊的固定成本计算如下 固定成本分配率 112 500 125 000 0 9元A产品分配的固定成本 100 000 0 9 90 000元C产品分配的固定成本 25