《精编》审计证据基础知识

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1、第七章审计证据 第一节审计证据的性质第二节获取审计证据的审计程序第三节函证第四节分析程序 主要内容 一 审计证据的含义二 审计证据的充分性和适当性 第一节审计证据的性质 一 审计证据的含义 1 审计证据是指CPA为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括构成财务报表基础的会计记录中含有的信息和其他信息 一 审计证据的含义 2 财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成审计证据 二者缺一不可 没有前者 审计工作无法进行 没有后者 可能无法识别重大错报风险 审计证据很少是绝对的 从性质上讲是说服性的 二 审计证据的充分性和适当性 一 审计证据的充分性 二 审计证据的适当性 一

2、审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 主要与CPA确定的样本量有关 审计证据的数量受重大错报风险评估的影响 评估的重大错报风险越大 需要的审计证据可能越多 审计证据的数量受重要性水平的影响 重要性水平越低 需要的审计证据越多 审计证据的数量受审计证据质量的影响 质量越高 需要的审计证据越少 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 即审计证据在支持各类交易 账户余额 披露的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 相关性 用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系 审计师怀疑客户发了货却没有向顾客开票 完整性目标 1 从销售发票副本中选取一个样

3、本 并追查每张发票至相应的发货单 2 追查发货单样本至相应的销售发票副本 以确定每张发货单是否均已开票 哪个程序是相关的 二 审计证据的适当性 1 在确定审计证据的相关性时 CPA应当考虑 1 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据 而与其他认定无关 2 针对同一项认定 存在 可以从不同来源 检查文件 函证 获取审计证据或获取不同性质 口头 书面 的审计证据 3 只与特定认定 存货存在 相关的审计证据并不能替代与其他认定 存货计价 相关的审计证据 二 审计证据的适当性 2 审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度 来源 性质 具体环境 1 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的

4、审计证据更可靠 如银行询证函回函 应收账款询证函回函 保险公司等机构出具的证明等 2 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 3 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 4 以文件 记录形式 无论是纸质 电子或其他介质 存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 5 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠 还应当注意可能出现的重要例外情况 二 审计证据的适当性 3 课堂练习 L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时 收集到以下六组审计证据 1 收料单与购货发票 2 销货发票副本与产品出库单 3 领料单与材料成本计算

5、表 4 工资计算单与工资发放单 5 存货盘点表与存货监盘记录 6 银行询证函回函与银行对账单要求 请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠 并简要说明理由 2006年 答案 1 购货发票比收料单可靠 这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员 而收料单是公司自行编制的 2 销货发票副本比产品出库单可靠 这是因为销货发票是在外部流转 并获得公司以外的机构或个人的承认 而产品出库单只在公司内部流转 3 领料单比材料成本计算表可靠 这是因为领料单预先被连续编号 并且经过公司不同部门人员的审核 而材料成本计算表只在会计部门内部流转 4 工资发放单比工资计算单可靠 这是因为工资发放单需经会计部门外的

6、工资领取人签字确认 而工资计算单只在会计部门内部流转 5 存货监盘记录比存货盘点表可靠 这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的 而存货盘点表是公司提供的 6 银行询证函回函比银行对账单可靠 这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的 未经公司有关职员之手 而银行对账单经过公司有关职员之手 存在伪造 涂改的可能性 充分性和适当性之间的关系充分性和适当性是审计证据的两个重要特征 两者缺一不可 CPA需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响 审计证据质量越高 需要的审计证据数量可能越少 也就是说 审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 尽管审计证据的充分性和适当性相关 但如果审计证据的质

7、量存在缺陷 那么CPA仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 质量很重要 二 审计证据的适当性 4 评价充分性和适当性时的特殊考虑 1 对文件记录可靠性的考虑 2 使用被审计单位生成信息时的考虑 3 证据相互矛盾时的考虑 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致 CPA应当追加必要的审计程序 例如 CPA通过检查委托加工协议发现被审计单位有委托加工材料 发函询证 4 获取审计证据时对成本的考虑 不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序 二 审计证据的适当性 5 第二节获取审计证据的审计程序 一 审计程序决策二 审计程序的种类 为什么要进行审计程序决

8、策 四个方面的决策性质 选用何种审计程序 范围 选取多大样本量 项目 从总体中选取哪些项目 时间安排 何时执行这些审计程序 一 审计程序决策 证据决策与说服力之间的关系 二 审计程序的种类 一 检查 二 观察 三 询问 四 函证 无 重新计算 六 重新执行 七 分析程序 一 检查 1 检查是指CPA对被审计单位内部或外部生成的 以纸质 电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查 或对资产进行实物检查 包括检查文件或记录和检查有形资产检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据 记录或文件的来源和性质 检查记录的方向 顺查逆查 一 检查 2 顺查 测试的方向是与逆查正好相反 是从凭证文件到会计记录

9、 具体测试程序是 首先选出交易执行时所产生的凭证文件 再确定凭证文件所反映的交易事项是否被适当地记录在会计账簿上 审计人员运用顺查方法可有效检查会计记录的低估 因此是获取关于 完整性 认定的证据的重要程序 如果客户使用事前连续编号的凭证文件 那么运用这一程序将会收到更好的效果 一 检查 3 逆查 测试的方向是从会计记录到凭证文件 具体测试程序是 首先选出报表项目 再检查至该项目依据的分类账 记账凭证及相应的凭证文件 以确定交易的适当性及真实性 逆查是获取关于 存在或发生 认定的证据的重要程序 一 检查 4 检查有形资产是指CPA对资产进行实物审查 存货 现金 有价证券 应收票据和固定资产等 能

10、提供可靠证据的认定 存在不一定能提供证据的认定 权利和义务或计价认定 二 观察 观察是指CPA察看相关人员正在从事的活动或实施的程序 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 并且在相关人员已知被观察时 相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同 从而会影响CPA对真实情况的了解 因此 CPA有必要获取其他类型的佐证证据 三 询问 询问是指CPA以书面或口头方式 向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息 并对答复进行评价的过程 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报 也不足以测试内部控制运行的有效性 CPA还应当实施其他审计程序以获取充分 适当的审计证据 四 函证 函证是指

11、CPA直接从第三方 被询证者 获取书面答复以作为审计证据的过程 书面答复可以采用纸质 电子或者其他介质等形式 例如对应收账款余额或银行存款的函证 通过函证获取的证据可靠性较高 因此 函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序 五 重新计算 重新计算是指CPA对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对 可以通过手工方式或电子方式 计算销售发票和存货的总金额 加总日记账和明细账 检查折旧费用和预付费用的计算 检查应纳税额的计算等 六 重新执行 重新执行是指CPA独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制 CPA利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单 重新编制银行存款余额调节表 并与被审

12、计单位编制的银行存款余额调节表进行比较 测试财务主管审核银行余额调节表这一控制根据测试目的 CPA可以检查银行余额调节表是否存在 浏览调节事项是否得到适当处理 以及检查调节表上是否有编制者和审批者的签字 如果需要更多的审计证据 如发现调节表上有非正常项目时 可以考虑重新执行调节过程以确定控制是否有效 重新执行通常包括重新执行审核者实施的步骤 如将调节表上的金额与相关支持性文件进行核对 查看与非正常调节项目相关的支持性文件及对有关调节事项做进一步调查等 如果注册会计师认为银行余额调节表编制不当但审核者仍然签名 就需要跟进了解为什么在这种情况下审核者仍然认可调节表 以便决定这种审核是否有效 检查和

13、重新执行这两种测试程序的差异 举例 六 重新执行 七 分析程序 分析程序是指CPA通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息作出评价 分析程序还包括在必要时调查识别出的 与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系 课堂练习 以下审计程序中 不属于分析程序的是 A 根据增值税申报表估算全年主营业务收入B 分析样本误差后 根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C 将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D 将关联方交易与非关联方交易的价格 毛利率进行对比 判断关联方交易的总体合理性 答案 B 第三节函证 一 函证决策二 函证的内容三 询证函的设计四 函

14、证的实施与评价 是否有必要函证 考虑的因素 1 评估的认定层次重大错报风险重大错报风险越高 CPA越需要设计函证等实质性程序获取更加充分适当的审计证据 2 函证程序所审计的认定对不同的认定 函证的证明力不同3 实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平 一 函证决策 二 函证的内容 1 一 银行存款 借款及与金融机构往来的其他重要信息注意两点 1 应当实施 2 函证对象包括零余额账户和本期内注销的账户 为什么 二 应收账款只有在特殊情况下才不函证应收账款 否则均应当函证 哪两种特殊情况 根据审计重要性原则 有证据表明应收账款不重要 CPA认为函证很可能无效 二 函证的内容 3

15、 四 函证程序实施的范围既可以函证全部对象 如在函证金融机构时 也可以抽样 如应收账款债务人较多时 抽样时要使样本代表总体即使是抽样 也可能选取特定项目 包括 1 大额或账龄较长的项目 2 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 3 重大关联方交易 4 重大或异常的交易 5 可能存在争议或者产生重大错报或舞弊的交易 二 函证的内容 4 五 函证的时间通常以资产负债表日为截止日 在资产负债表日后适当时间内实施函证 但也可以选择资产负债表日前的某一日为截止日函证 但要满足两个条件 1 重大错报风险评估为低水平 2 对所函证项目自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序 或控制测试 二 函

16、证的内容 六 管理层要求不实施函证时的处理分析该要求是否合理 分析时应持职业怀疑态度 考虑 1 管理层是否诚信 2 是否可能存在重大的舞弊或错误 3 替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分 适当的审计证据 CPA如认为合理 应实施替代审计程序 如认为不合理 应坚持 若遭管理层拒绝 应视为审计范围受到限制 三 询证函的设计 一 设计询证函的总体要求 二 设计询证函需要考虑的因素 三 积极与消极的函证方式 服从于审计目标的需要 通常对存在性目标 询证函应列明余额对于完整性目标 改变询证函的设计或采取其他审计程序 函证应收账款时 不列出余额 要求被询证者提供 审计应付账款时 从供货商明细表而不是应付账款明细表中选取询证对象 一 设计询证函的总体要求 询证函编号 OurRef 日期 Date 询证函REQUESTFORCONFIRMATIONOFBALANCES敬启者 DearSirs 本公司聘任的深圳ABC会计师事务所欲审核与贵公司的往来款项 下列数额如与贵公司记录相符 请在本函下端 数额证明无误 处盖章证明 如有不符 则请在 数据不符及需加说明事项 处详为指正 并请寄至深圳