《精编》国外注册会计师审计案例研究

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1、1 说明 为何采用案例方法 每一个重大审计案例的背后 总是隐藏着一些深层次的审计理论问题 要么是审计理论滞后于审计实务 使得审计政策的制定者无法预见到可能发生的新情况 没有及时制定应有的新准则 导致了审计实务界的失误 要么是审计实务界对现有的审计准则 法规或制度缺乏应有的理解 使审计过程偏离了应有的轨迹 因此 几乎每一个重大审计案例的发生 都会对审计理论与实务界 产生举足轻重的影响 认真研究每一个重大审计案例 寻找其理论根源与对策 并总结其经验教训 似乎已成为世界各国审计理论界与实务界的惯例 李若山 1998 2 案例研究与统计实证检验的区别 小样本VS 大样本 由小见大VS 小题大做 学习型

2、研究VS 先验性研究 案例倾向性 尖峰理论 扬长 木桶理论 避短 现身说法 如果我一只脚踩在 80 以上的水里 另一只脚踩在 80 以下的水里 身体其它部位处于舒服的温水中 那么你说我是舒服呢 还是不舒服 统计分析方法追求大样本的结果可能会说 观察到的是温水 自然很舒服 而案例研究会正确地告诉我 事实上我不舒服 而且是很不舒服 对外经济贸易大学国际商学院汤谷良 2006 3 案例研究的要求 公开 真实性 知名度 震撼性 新颖 时效性 或经典 传承性 深刻 启示性 审计案例研究的有利条件 证券市场信息披露的强制性要求和法定审计制度 为审计案例研究注入了鲜活 丰富的元素 由于案例公开后可供利用的信

3、息更为充分 透明和确定 也为我们进行审计案例研究提供了相对翔实的素材 并有助于提高研究的深度和质量 透过一系列真实 典型而又深刻的案例 可以串起审计行业前进的足迹 揭示审计行业背后的规律 4 案例教学源于医学和法学 试想如果医学毕业生虽熟悉生理和药学但却不能处方和手术 法学毕业生虽精通法理和法规但却不会辩护和断案 社会将如何接受这样的医学或法学教育 发达国家的研究生教育 呈现出以应用型人才培养为主 以基础理论研究人才培养为辅的发展趋势 以美国为例 学术性学位硕士生和专业学位硕士生的比例为3比7 5 国外注册会计师审计案例研究 一 注册会计师审计的催产剂 T1 英国南海公司 theSouthSe

4、aCompany 案例二 审计准则案例分析 T4 美国麦克森 罗宾斯 Mckesson Robbins 药材公司案例美国巴克瑞斯建筑公司 BarchrisConstructionCorp 案例美国大陆自动售货机公司 ContinentalVendingCorporation 案例美国权益基金公司 EquityFundingCompany 案例 6 三 审计责任案例分析 T3 美国厄特马斯公司 UltramaresCorp 案例美国共同基金管理公司 FOF 案例美国1136租户公司控告麦克斯 罗森伯格 1136TenantsCo vs MaxRothenberg 的案例四 后安然时代案例分析 T

5、4 美国安然公司 EnronCorporation 案例美国世界通信公司 WorldCom 案例意大利帕玛拉特公司 Parmalet 案例美国雷曼公司 LehmanBrothers 案例 7 导入 注册会计师审计的起源 发展与完善 主要应归功于英 美等西方成熟市场经济国家 审计行业历史的进步 今天的专业和将来的严谨 与英国的南海公司 theSouthSeaCompany 案例 美国的麦克森 罗宾斯 Mckesson Robbins 药材公司案例 厄特马斯公司 UltramaresCorp 案例 安然公司 EnronCorporation 案例等一系列重大审计失败案例的发生 是分不开的 8 一

6、注册会计师审计的催产剂 T1 1721年英国南海公司 theSouthSeaCompany 案例 被公认为是注册会计师审计的催产剂 1721年英国南海公司 theSouthSeaCompany 案例 1 南海神话南海公司创立于1710年 业务范围是在南美经营奴隶贸易和捕鲸业务 但在公司董事中并无一人精于此道 公司发起人的真正目的就是利用人们急于投资发财的欲望骗取钱财 9 在1713年6月2日召开的全体股东大会上 董事会主席格拉夫 GrafOxford 向股东们兴高采烈地宣布 南海公司得到了Asiento 即西班牙国王正式颁发的贩奴特许证 获得向南美洲输入奴隶的专利权 南海公司的前途无量 10

7、南海公司只需要向西班牙政府交付1 4的利润 这样它就有权每年向西属南美殖民地运送一次黑人奴隶 数目大约为4800名 英国政府还特意赠送给南海公司一些船只 贩卖人口的交易就这样开始了 著名的三角贸易 即船只首先由欧洲出发 运载甜酒 棉布以及金属制品 特别是枪支 来到非洲换取奴隶 然后把黑奴从非洲贩卖到美洲 最后将黑奴在美洲栽种的热带经济作物如蔗糖 可可等运回欧洲销售 给参与这个三角贸易体系的公司带来巨额利润 11 南海公司成立的背景是 1710年 英国在既没有任何已存在之资金 又没有可以依赖的政府信用的情况下 为了偿还一笔较大的海军粮食储备欠款和运输债券 通过国会法案 设立大不列颠南海贸易公司

8、即南海公司 拥有对西班牙南海和南美洲其他地区之独家贸易权 让债权人相信新的有吸引力之贸易会给他们带来利益 12 1719年 南海公司拟定了一项野心勃勃的计划 兑换政府高达3100万英镑的三大类长期债券 以增发股票来帮助政府实现债务转移 同时取得政府的支持和高额利息 这种帮助政府转移债务的做法 就是政府同大的垄断公司合作 用公众持有的国债来换取这些公司的股票 作为交换条件 政府为参与国债换股票的公司提供融资渠道和授予这些公司能够盈利的特权 13 南海公司为了融资 还对外编织了一套美丽的谎言 南海公司可以把英格兰的加工商品送上南美东部海岸 而秘鲁和墨西哥的地下埋藏着巨大的金银矿藏 当地的土著就会付

9、给英国人价值百倍的金锭银锭 数以万计的 金砖银石 就会源源不断地运回国内 而且 西班牙允许南海公司在智利和秘鲁沿岸为了交通的目的使用其四个港口 由于南海公司对其好处大作宣传 并对公司利润进行虚高预告 还提出60 高额股利的预计 股价迅速上升 1720年1月还是128英镑 股 6月已是1050英镑 股 14 由于股票价格持续上涨 其股价就象一个越吹越大的泡沫 人称 南海泡沫 在南海公司股票价格扶摇直上的示范效应下 全英170多家新成立的股份公司的股票以及所有的公司股票 都成了投机对象 人们完全丧失了理智 不在乎这些公司的经营范围 经营状况和发展前景 只相信发起人说他们的公司如何能获取巨大利润 人

10、们唯恐错过大捞一把的机会 事实上 新成立的公司有的只能持续一两个星期 就销声匿迹了 有的甚至连一个星期坚持不到就寿终正寝了 15 大恐慌 加尔布雷斯 政治家忘记了政治 律师忘记了法庭 贸易商放弃了买卖 医生丢弃了病人 店主关闭了铺子 教父离开了圣坛 甚至连高贵的夫人也忘了高贵和虚荣 大名鼎鼎的牛顿就曾做过南海公司疯狂的股民 牛顿感到自己枉为科学界名流 竟然测不准股市的走向 感慨地说 我能计算出天体运行的轨迹 却难以预料到人们的疯狂 16 1720年4月 牛顿投入约7000英镑购买了南海公司股票 仅仅两个月左右 比较谨慎的牛顿把这些股票卖掉后 竟然赚了7000英镑 但是刚刚卖掉股票 牛顿就后悔了

11、 因为到了7月 股票价格几乎升值了8倍 经过 认真 的考虑 牛顿决定加大投入 然而此时的南海公司已经出现了经营困境 公司股票的真实价格与市场价格脱钩严重 股价暴跌时牛顿未及脱身 亏了2万英镑 牛顿曾做过英格兰皇家造币厂厂长的高薪职位 年薪也不过2000英镑 17 2 事实真相1720年6月 英国国会通过了 泡沫法案 BubbleAct 即 取缔投机行为和诈骗团体法 该法案对股份公司的成立进行了严格的限制 只有取得国王的御批 才能取得公司的营业执照 没过多久 南海股票一落千丈 人们开始发现南海公司并无真实资本 到了12月份 南海股票跌为约124英镑 南海公司总资产严重缩水 1720年9月 南海公

12、司不得不宣布破产倒闭 泡沫法案一直持续到1825年 在一百年的时间里 公众对股份公司闻之色变 对股票交易避而远之 18 3 审计起因与结果数以万计的债权人与股东蒙受损失 要求议会调查事情真相 议会组织了一个13人的特别委员会 进行秘密查证 为了进一步查清南海公司的财务状况 委员会聘请了精通会计实务的查尔斯 斯耐尔 CharlesShell 对南海公司的分公司 素布里奇商社 SawbridgeCompany 的会计账簿进行检查 19 1721年 CharlesSnell提交了一份名为 伦敦市彻斯特 莱恩学校的书法大师兼会计师CharlesSnell对素布里奇商社的会计账簿进行检查的意见 指出南海

13、公司存在舞弊行为 会计记录严重不实 英国议会据此没收了南海公司全部董事的个人财产 并将一名负直接责任的合伙人乔治 卡斯韦尔爵士押进了著名的伦敦塔监狱 20 4 意义和影响 里程碑式的影响世界上绝大多数审计理论工作者都认为CharlesSnell是世界上第一位民间审计人员 他所撰写的查账报告是世界上第一份民间审计报告 而英国南海公司案例也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例 代理理论的 活教材 南海公司案例进一步说明了建立在所有权和经营权两权分离基础上的股份有限公司 必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调 平衡所有者和经营者之间的经济责任关系 21 法定审计的开端为了监督经营者的经营管理

14、防止其徇私舞弊 保护投资者 债权人利益 避免 南海公司事件 重演 英国政府于1844年颁布 公司法 规定股份公司必须设监察人 负责审查公司的账目 法定内部审计 1845年 修订后的 公司法 规定 股份公司的账目必须经董事以外的人员审计 法定注册会计师审计 22 二 审计准则案例分析 T4 一 美国麦克森 罗宾斯 Mckesson Robbins 药材公司案例 审计史上影响最大1 涉案方1938年 麦克森 罗宾斯药材公司突然宣布倒闭 最大债权人米利安 汤普森公司遭受重大损失 罗宾斯药材公司在经营的十余年中 每年都聘请了美国著名的普赖斯 沃特豪斯 PriceWaterhouse 俗称普华 会计师事

15、务所对财务报表进行审定 审计师普华每年都对该罗宾斯药材公司的财务状况及经营成果发表了 正确 适当 等无保留的审计意见 23 两大疑点1938年初 长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安 汤普森公司 在审核财务报表时发现两个疑问 1 罗宾斯药材公司盈利率较高的制药原料部门 却一反常态地没有现金积累 流动资金亦未见增加 还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资以维持生产 2 罗宾斯药材公司董事会曾开会决议 要求公司减少存货金额 但到1937年年底 公司存货反而增加100万美元 汤普森公司表示 在没有查明这两个疑问之前 不再予以贷款 并请求纽约证券交易委员会调查此事 24 事实真相 纽约证券交易委员

16、会在收到请求之后 立即组织有关人员对罗宾斯药材公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核 结果发现 1 全部资产的25 并不存在1937年12月31日的合并资产负债表计有总资产8700万美元 但其中的1907 5万美元的资产是虚构的 包括存货虚构1000万美元 销售收入虚构900万美元 银行存款虚构7 5万美元 在1937年年度合并损益表中 虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元 实际财务状况早已 资不抵债 应立即宣布破产 25 2 伪造存货和应收账款康涅狄格州Bridgeport天然药的对外贸易中 虚构了材料供应商 加拿大卖主 销售代理商 Smith有限公司 和代收款行 蒙特利尔银行 3 合谋舞弊公司经理菲利普 Philip 及其同伙穆西卡 Musica 等人 都是犯有前科的诈骗犯 他们都是用了假名 混入公司并爬上公司管理岗位 然后将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上 并相互勾结 沆瀣一气 使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现 26 诉讼 汤普森公司指控普华 要求普华赔偿其全部损失 认为之所以给罗宾斯药材公司贷款 是因为信赖了普华出具的审计报告 在听证会上 普