《精编》个人所得税基本概念

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1、第六章个人所得税 基本概念 对个人取得的各项应税所得征收的一种税 是对个人纯收益课征的一种税 纳税义务人 所得人 以支付所得单位或个人为扣缴义务人 两处以上取得工资 薪金所得或无扣缴义务人 纳税人自行申报纳税 分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人 居民纳税义务人 在中国境内有住所或无住所而在境内居住满一年的纳税人 负无限纳税义务 就其境内 境外应税所得纳税 非居民纳税义务人 在中国境内无住所又不居住或无住所而在境内居住不满一年的纳税人负有限纳税义务 仅就中国境内取得的所得纳税 在中国境内无住所 但居住满1年 而未超过5年的个人 其来源于中国境外的所得 经主管税务机关批准 可只就由中国境内公司

2、企业及其他经济组织或个人支付的部分缴纳个税 居住超过5年的个人 从第6年起 应就其来源于中国境外的全部所得纳税 征税对象 工资 薪金所得个体工商户的生产 经营所得 包括个人独资企业和合伙企业 企事业单位的承包经营和承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息股息红利所得财产转让所得财产租赁所得偶然所得其他 征税对象说明一 工资 薪金所得 个人因任职或受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或受雇有关的其他所得个体工商户的生产 经营所得 个体工商户从事工业 手工业 建筑业 交通运输业 商业 饮食业 服务业 修理业以及其他行业生产 经营取得的所得个人经政府有关

3、部门批准 取得执照 从事办学 医疗 咨询以及其他有偿活动取得的所得其他个人从事个体工商业生产 经营取得的所得企事业单位的承包经营和承租经营所得 个人承包经营 承租经营以及转包 转租取得的所得 包括个人按月或按次取得的工资薪金性质的所得劳务报酬所得 个人从事设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录像 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经纪服务 代办服务以及其他劳务取得的所得稿酬所得 个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的所得 征税对象说明二 特许权使用费所得 个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以

4、及其他特许权的使用权取得的所得 提供著作权的使用权取得的所得 不包括稿酬所得利息股息红利所得 个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得财产转让所得 个人转让有价证券 股权 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产财产租赁所得 个人出租建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得偶然所得 个人得奖 中奖 中彩以及其他偶然性质的所得 个人所得的形式 现金实物 按取得凭证上注明的价格计算应纳税所得 无凭证的或凭证上标明价格明显偏低的 参照市场价格核定所得 有价证券 根据票面价格和市场价格核定所得其他 参照市场价格核定所得 免税的个人所得 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放

5、军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 体育 环境保护等方面的资金国债和国家发行的金融债券利息按照国家统一规定发给的补贴 津贴福利费 抚恤金 救济金保险赔款军人的转业费 复员费按国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休费 离休工资 离休生活补助费依照我国有关法律应予免税的各国驻华使馆 领事馆的外交代表 领事官员和其他人员的所得中国政府参加的国际公约 签订的协议中规定免税的所得经国务院批准免税的所得 下列情形之一 经批准可减征个税 残疾孤老人员和烈属所得因严重自然灾害造成重大损失的其他经国务院财政部门批准减税的 税率及应纳税额的计算 稿酬所得 税率20 减征30

6、 实际税率14 每次收入不超过4000元的 减除800元 4000元以上的减除20 的费用 余额为应税所得 稿酬所得计算公式每次收入不足4000应税额 每次收入额 800 20 1 30 每次收入4000元以上应税额 每次收入额 1 20 20 1 30 实例 某作家取得一书稿收入20000元 计算其应税额 劳务报酬所得 税率20 一次收入畸高的可实行加成征收 一次取得劳务报酬畸高是指超过20000元的收入 超过20000 50000部分加征五成 超过50000元的部分加征十成 每次收入不超过4000元的 减除800元 4000元以上的减除20 的费用 余额为应税所得 劳务报酬适用税率 劳务报

7、酬所得计算公式 每次收入不足4000的 应纳税额 每次收入额 800 20 每次收入4000元以上应税额 每次收入额 1 20 20 每次收入应税所得超过20000元应税额 每次收入额 1 20 适用税率 速算扣除数 实例 某歌星一次取得表演收入40000元 扣除20 费用后 应税所得32000 其应交个人所得税 实例二 某人设计图纸 本月取得5000元报酬 与电台签约 举办半年讲座 共6000元 本月取得1000元 应纳税额是多少 特许权使用费所得 20 每次收入不超过4000元的 减除800元 4000元以上的减除20 的费用 余额为应税所得 特许权使用费所得计算公式每次收入不足4000应

8、税额 每次收入额 800 20 每次收入额4000以上应税额 每次收入额 1 20 20 承包 承租经营所得适用税率的界定 对经营成果不拥有所有权 按合同规定取得一定所得 适用5 45 超额累进税率 向发包 出租方交纳一定费用后 企业经营成果归其所得 适用5 35 的超额累进税率 实例 2011年1月1日 李某与某学校签订承包合同经营校办商店 根据合同协议承包期二年 李某2011年年终按承包合同分得经营利润90000元 其应交个税是多少 工资 薪金所得 每月收入减除3500元工资薪金所得计算公式应税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每月收入额 3500 适用税率 速算扣除数 实例 某纳税

9、人月薪7500元 计算该纳税人应纳税额 企事业单位的承包承租经营所得 每一纳税年度的收入总额 减必要费用后的余额收入总额是分得的经营利润和工资 必要费用是按月减除3500元 企事业单位的承包承租经营所得应税额 纳税年度收入总额 必要费用 适用税率 速算扣除数 实例 2006年1月1日某个人与事业单位签订承包合同经营招待所 据合同协议承包期为一年 该个人全年上交费用20000元 年终招待所实现利润总额65000元 计算其个人所得税为多少 个体工商户生产经营所得 以每一纳税年度的收入 减除成本 费用以及损失后的余额个体工商户生产经营所得计算公式应税额 全年收入总额 成本费用及损失 适用税率 速算扣

10、除数 实例 某个人独资企业业主张某 2011年全年营业收入120000元 与经营有关的可在税前扣除的成本49000元 费用20500元 营业外支出5500元 其全年应交个税是多少 个体工商户 个人独资企业 合伙企业 向从业人员实际支付的合理工资可税前扣除个人独资企业拨缴三费标准内据实扣除广告费和业务招待费税前扣除要按标准 实例 某市A个人独资企业 2012年12月取得营业额为120000元 购进菜 肉 面粉 大米等原料费为60000元 缴纳电费 水费 房租 煤气费等15000元 缴纳其他税费合计为6600元 当月支付给4名雇员工资共4800元 同时业主本人当月以工资名义领用了6000元 1 1

11、1月累计已应纳税所得55600元 累计已预缴个人所得税14397 5元 业主就补交税是多少 财产租赁所得 每次收入不超过4000元的 减除800元 4000元以上的减除20 的费用 余额为应税所得 财产租赁所得计算公式每次收入不足4000 每次收入 800 20 每次收入4000以上 每次收入 1 20 20 出租居民住房适用10 的税率 财产转让所得 以转让收入减除财产原值和合理费用后的余额 财产原值的确认 有价证券为买入价和交纳的有关费用 建筑物为建造费或购进价和其他有关费用 土地使用权 取得使用权支付的金额 开发土地的费用及其他费用 机器设备 车船为购买价格 运输费 安装费和其他费用 其

12、他财产参照以上方法 财产转让所得计算公式 收入总额 财产原值 合理费用 20 股票转让所得暂不收税个人出售自有住房取得所得征税 但个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用户取得的所得 继续免征个人所得税 实例 某人建房一幢 造价36000元 支付费用2000元 该人转让房屋 售价60000元 卖房过程中按规定支付交易费2500元 计算其应纳个人所得税税额 利息 股息 红利所得 免税 偶然所得和其他所得 偶然所得计算公式 每次收入额 20 个人将其所得通过中国境内非营利社会团体 国家机关向教育 公益事业和遭受严重自然灾害地区 贫困地区的捐赠 捐赠额不超过应纳税所得额的30 部分 可从应税所得额中

13、扣除 实例 某人参加商场有奖销售 中奖所得共计18000 当其领奖时 商场要其支付个人所得税 该人拿出3500捐赠敬老院 计算其实际可得金额 捐赠小于30 可全额从个人所得中扣除 对在中国境内无住所而在中国境内取得工资 薪金所得的义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资 薪金所的纳税人 可根据其平均收入水平 生活水平及汇率变化情况确定附加减除费用 1300元 实例一 李某2006年3月取得收入如下 薪金收入2900元 一次性稿费收入5000元 一次性讲学收入5000元 一次性翻译资料收入3000元 到期国债利息收886元 试计算李某当月应缴纳的个人所得税是多少 实例二 某教授每月工资300

14、0元 发生了如下涉税事项 6月份取得上半学期奖金6000元 12月份取得下半学期奖金8000元 将私有住房出租给他人居住1年 年租金36000元 当年5月发生租房装修费2000元 4月出版一本专著 取得稿酬40000元 当即拿出10000元通过民政部门捐赠给灾区 5月为B公司进行营销策划 得报酬35000元 公司决定为其负担个人所得税 7月出访美国 在美举办讲座取入收入1000美元 主办方扣缴个税50美元 1 8 3 8月取得保险赔款2000元试计算该教授应纳个人所得税 B公司应负担的个人所得税 实例三 2001年初 某税务机关对某工程师2000年的纳税情况进行了检查 查实该工程师2000年1

15、月 12月个人所得税的情况如下 A 工资收入1200元 月B 兼职顾问700元 月C 个体店年收入7万元 成本5万元D 4 5 6月连续在几个公司演讲9场 每月3次 每场1200元E 稿费3000元D 分红50000元试计算其应交个人所得税 实例四 居民李某 月份取得以下几笔收入 于2002年10月发表一部长篇小说 获得稿酬10000元 已纳个人所得税 因该小说畅销 本月又加印该小说取得稿酬2000元 并且 该小说在本月获得国家级文学奖 取得奖金5000元 李某在本月将一篇短篇小说文稿竞价拍卖 取得收入30000元 李某于本月初将其位于市中心的自有两间120平方米的门面房 出租给陈某经营服装

16、协议规定 租期一年 年租金96000元 本月取得租金收入8000元 另外 本月支付该出租房屋发生的修缮费用500元 取得普通发票 当月允许扣除的税费合计1496元均已缴纳 并取得税票 李某因购买体育彩票中奖取得奖金100000元 其中40000元通过民政部门捐赠给某贫困地区 李某在自己本单位取得本月工资薪金收入8800元 现金 按照该单位内部的规定 员工工资薪金收入应纳税额的30 由单位负担 其余70 的应纳税额由员工负担 基本要求 根据上述资料 计算李某 月份本人实际应负担的个人所得税 征税时间 扣缴义务人自行申报纳税人每月应税款 于次月7日内缴入国库 并向税务机关报送纳税申报表工资 薪金所得应纳税款 按月计征 由扣缴义务人或纳税义务人在次月7日内缴入国库 并向税务机关报送纳税申报表个体工商户的生产 经营所得应纳税款 按年计算 分月予缴 由纳税义务人于次月7日内予缴 年度终了后3个月内汇算清缴 多退少补企业事业单位的承包经营 承租经营所得应纳税款 按年计算 由纳税义务人于年度终了后30日内缴入国库 并向税务机关报送纳税申报表从中国境外取得所得的纳税人 应在年度终了30日内 交应纳税款