《精编》个人所得税核算与筹划

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1、第七章个人所得税核算 个人所得税核算与筹划 一 个人所得税概述二 个人所得税法律规定三 个人所得税计算四 个人所得税核算 一 个人所得税概述 个人所得税概念个人所得税是对个人 自然人 取得的各项应税所得征收的税 一 纳税义务人个人所得税纳税人包括中国公民 个体工商户 个人独资企业 合伙企业投资者以及在中国境内有所得的外籍人员和香港 澳门 台湾同胞 依据住所和居住时间两个标准 区分为居民纳税人和非居民纳税人 一 纳税义务人 1 居民纳税人 指在中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满1年的个人 负无限纳税义务 应就其来源于中国境内 境外的所得 依法缴纳个人所得税 在中国境内有住所是指因户籍 家庭

2、 经济利益关系而在中国境内习惯性居住 一 居民纳税义务人 居住满1年是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日 如果临时离境 即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日 亦视同在华居住 不扣减天数 居民纳税义务人包括在中国境内定居的中国公民和外国侨民 从公历1月1日起至12月31日止 居住在中国境内的外国人 海外侨胞和香港 澳门 台湾同胞 一 纳税义务人 2 非居民纳税人 指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人 非居民纳税人负有限纳税义务 仅就其来源于中国境内的所得 缴纳个人所得税 非居民纳税人只能是在一个纳税年度中 没有在中国境内居住 或者在中国

3、境内居住不满一年的外籍人员 华侨或港 澳 台同胞 二 所得来源地的确定 所得是否来源于中国境内 并不以支付地或居住地为认定标准 而是以受雇活动的所在地 提供个人劳务的所在地 财产坐落地以及资金 产权的实际运用地等标准来确定 三 个人所得税征税项目 1 工资 薪金所得 与任职或受雇有关的所有所得2 个体工商户的生产 经营所得 独资 合伙企业投资者 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 4 劳务报酬所得 会计 咨询 讲学 董事费5 稿酬所得 6 特许权使用费所得 7 利息 股息 红利所得 8 财产租赁所得 9 财产转让所得 个人转让房产10 偶然所得 得奖 中奖 中彩及其他偶然性所得11 其他

4、所得 四 个人所得税的优惠政策 1 省级人民政府 国务院各部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 2 国债和国家发行的金融债券利息 3 个人取得的教育储蓄存款利息所得以及财政部确定的其他专项存款或储蓄性专项基金存款的利息所得 免征个人所得税 4 按照国家统一规定发放的补贴 津贴 政府特殊津贴和国务院规定免个税的补贴 津贴 5 按省级以上政府规定比例提取并缴付的四项基金 免税 超过规定比例缴付的部分 计征个人所得税 领取时 也免税 6 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费

5、达到离退休年龄 延长离退休的工资 免税 7 福利费 抚恤金 救济金 保险赔款 军人的转业费 复员费等 免税 8 发给见义勇为者的奖金 奖品 个人举报 协查各种违法 犯罪行为而获得的奖金 免税 9 扣缴利息税而取得的手续费所得 免税 10 个人转让自用达5年以上并且唯一的家庭居住用房的所得 拆迁补偿款 免税 11 残疾 孤老人员和烈属的所得 因严重自然灾害造成重大损失等 经批准可以减征个人所得税 12 对个人独资企业和合伙企业从事种植业 养殖业 饲养业和捕捞业 其投资者取得的 四业 所得 暂不征收个人所得税 二 个人所得税计算 一 工薪所得计税 1 工薪所得 与任职和受雇有关的全部所得 基本养老

6、保险费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金可以扣除 再按月扣除3500元 应纳税 月收入 3500或6300 税率 扣除数附加减除2800 外国人在中国 中国人在国外 七级超额累进税率每月税前所得额税率速算扣除数1500以下3 01500 450010 1054500 900020 5559000 3500025 100535000 5500030 275555000 8000035 550580000以上45 13505月工资扣除四项基金后的计税收入20000应纳税 20000 3500 25 1005 3120 2 年终奖纳税 年终奖 平均到各月确定税率 年终一次纳税 不作任何扣除 如

7、果当月工薪不足扣除额 则用年终奖扣除当月工资薪金与免征额的差 案例1 张某 2011年12月收入4000元 当月取得年终奖18000元 请计算当月应纳个人所得税 案例2 张某 2011年12月收入3000元 当月取得年终奖18000元 请计算当月应纳个人所得税 二 劳务报酬计税 劳务收入按次纳税 一次性收入 以取得该收入为一次 同一项目连续性收入 以一个月内取得收入为一次 1 每次收入不超过4000元的 应纳税 每次收入 800 20 2 每次收入在4000元元以上的 应纳税所得额 每次收入 收入 20 应纳税 应纳税所得额 税率 扣除数 20000以下20 020000 5000030 20

8、0050000以上40 7000 案例3 刘某任独立董事 每季度50000元 计算应纳个人所得税 案例4 刘某任独立董事 每季度20000元 计算应纳个人所得税 三 稿酬计税 按次纳税 以每次出版 每次发表取得的收入为一次 税率为20 按应纳税额减征30 1 每次收入不足4000元的应纳税额 每次收入 800 20 1 30 2 每次收入在4000元以上的应纳税额 每次收入 1 20 20 1 30 案例5 赵 王两人合作出版一本专著 出版社支付稿酬20000元 赵分得8000元 王分得12000元 四 特许权使用费计税 按次纳税 以每次出版 每次发表取得的收入为一次 税率为20 1 每次收入

9、不足4000元的应纳税额 每次收入 800 20 1 30 2 每次收入在4000元以上的应纳税额 每次收入 1 20 20 1 30 五 财产租赁所得 按次纳税 以一个月为一次 税率20 扣除后月租金收入不超过4000元的 应纳个人所得税 月收入 准予扣除费用 修缮费用 800 20 扣除后月租金收入超过4000元的 应纳税 月收入 准予扣除费用 修缮费用 1 20 20 注 修缮费用800元为限 准予扣除费用 指财产租赁过程中缴纳的税费 包括 营业税 租金收入 5 个人出租住房3 城建税 营业税 7 县 镇5 1 教育费附加 营业税 3 房产税 租金收入 12 个人出租住房4 各种手续费自

10、2001年1月1日起 对个人按市场价出租的居民住房取得的所得 按10 的税率征税 个人出租经营性房屋 仍适用20 税率 案例 李某出租住房一套 月租金4000元 全年租金48000元 2月份下水道维修 发生维修费1000元 每月按规定缴纳了税费 解析 房产税 4000 4 160 元 营业税 4000 3 120 元 城建税和附加 120 7 3 12 元 1月份个税 4000 292 800 10 290 8元2月份个税 4000 292 800 800 10 210 8元3月份税 4000 292 200 800 10 270 8元全年缴纳个税 290 8 10 210 8 270 8 3

11、389 6全年总税负 292 12 3389 6 6893 6 元 如为出租营业用房 则 房产税 4000 12 480 元 营业税 4000 5 200 元 城建税和附加 200 7 3 20 元 1月份个税 4000 700 800 20 500 元 2月份个税 4000 700 800 800 20 340元3月份个税 4000 700 200 800 20 460元全年缴纳个税 500 10 340 460 5800 元 全年总税负 700 12 5800 14200 元 出租营业用房和住房比较 全年个税相差 5800 3389 6 2410 4 元 全年总税负相差 14200 689

12、3 6 7306 4 元 个人取得房屋转租租金收入 按 财产租赁所得 项目缴纳个人所得税 税前扣除税费次序 财产租赁过程中缴纳的税费 向出租方支付的租金 由纳税人负担的租赁财产实际修缮费用 税法规定的费用扣除标准 六 财产转让所得 以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和相关税费后的余额为应纳税所得额 财产转让应纳个人所得税 每次收入 财产原值 合理税费 20 合理费用指卖出财产时按照规定支付的有关费用 转让住房价格明显低的 实行核定征税 按纳税人住房转让收入的一定比例 1 3 核定应纳个税 房产转让纳税问题 购房时税费包括 财税 2010 94号 购买普通住房 且属家庭唯一住房 减半征收

13、契税 购买90平方米及以下普通住房 且属家庭唯一住房 减按1 征收契税 自2010年10月1日起执行 印花税为房价的0 05 中介费 手续费等 卖房时税费包括 营业税 城建税 教育费附加 印花税 土地增值税 土地出让金 中介服务费 交易手续费等 转让住房可扣除的合理费用还包括 1 支付的住房装修费 税务统一发票 付款人姓名与产权人一致 实际发生的装修费 扣除比例 已购公有住房 经济适用房 最高扣除限额为房屋原值的15 商品房及其他住房 最高扣除限额为房屋原值的10 2 支付的住房贷款利息 凭银行有效证明据实扣除 3 纳税人按照有关规定实际支付的手续费 公证费等 凭有效证明据实扣除 个人转让住房

14、营业税 财税 2011 12号1 个人将购买不足5年的住房对外销售的 全额征收营业税 2 个人将购买超过5年 含5年 的非普通住房对外销售的 按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税 3 个人将购买超过5年 含5年 的普通住房对外销售的 免征营业税 持证明材料 向地税局申请办理免征营业税手续 以房产证或契税完税证注明的较早时间确定 个人对外销售住房 持房产证到地税开发票 财税 2009 111号 个人无偿赠与不动产 土地使用权 属于下列情形之一的 暂免征收营业税 1 离婚财产分割 2 无偿赠与配偶 父母 子女 祖父母 外祖父母 孙子女 外孙子女 兄弟姐妹 3 无偿赠与对其承担直接抚养

15、或者赡养义务的抚养人或者赡养人 4 房屋产权所有人死亡 依法取得房屋产权的法定继承人 遗嘱继承人或者受遗赠人 国税发 2006 144号 个人将受赠不动产对外再转让时 以财产转让收入减除受赠 转让过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额 按20 的税率 计算缴纳个人所得税 财税 2009 78号明确 以下房屋产权无偿赠与 对当事双方不征收个人所得税 1 房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶 父母 子女 祖父母 外祖父母 孙子女 外孙子女 兄弟姐妹 2 房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人 3 房屋产权所有人死亡 依法取得房屋产权的法定继承人

16、 遗嘱继承人或者受遗赠人 转让2000年购买经济适用房100平方米普通住房 原购买价20万元 其他税费0 5万元 转让价200万元 缴纳土地出让金10 交易费2 5 评估费1 万元 原值 20 0 5 20 5万元转让环节纳税 免营业税 城建税 教育费附加及土地增值税 印花税 土地出让金 200 10 20万元交易费 200 2 5 5万元 评估费 2万元个人所得税 200 20 5 27 20 152 5 20 30 5万元简易计算 200 1 2万元 张某3年前购买商住房700万元 2011年1月出售价2100万元 交易费2 评估费1 营业税 2100 5 105万元城建税及附加 105 7 3 10 5万元印花税 2100 0 05 1 05万元交易费 评估费 2100 3 63万元增值额 2100 700 116 55 63 1220 45万增值率 1220 45 700 116 55 63 1220 45 879 55 138 土地增值税 1220 45 50 879 55 15 478 29万个税 2100 879 55 478 29 20 148 43万元总税 116 5