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1、企业业绩评价一、业绩评价概述（一）业绩评价的意义1.业绩评价的定义企业业绩评价，又称为企业绩效评估，在实际工作中也称为企业业绩考核或企业业绩考评，具体来说，是指运用科学适用的方法，对企业内部各个单位、经营者、员工在一定经营期间内的生产经营状况、财务运营效益、经营者的业绩等进行定量与定性的考核、分析，评定其优劣、评估其绩效的一项工作。2.业绩评价的意义在企业财务管理工作循环中，业绩评价工作处于承上启下的关键环节，在企业财务管理中发挥十分重要的作用。一方面，在企业预算执行过程中，通过业绩评价所获得的有关信息的反馈及相应的调控，便于企业经营管理当局随时、及时发现和纠正实际业绩相比预算所出现的偏差，从
2、而实现企业管理当局对企业业务经营活动和财务经营活动过程和结果的控制。另一方面，企业预算的制定、执行和考评，本身构成一个完整的系统，相互作用，周而复始地实现对企业经营业务活动的全面控制，业绩评价既是对上一个财务管理循环的总结，同时又是下一个财务管理循环的开始。3.业绩评价的种类业绩评价分为动态评价和综合评价两个层次。动态评价，是指在企业生产经营活动过程中所进行的对企业预算或计划执行情况所做的即时确认和即时处理，它侧重于生产技术指标的考核与评价，属于事中控制，服务于预算调控；综合评价则是在期末对各预算执行主体的预算执行情况进行的分析评价，其评价内容以成本、利润等指标为主，综合评价作为本期预算的终点
3、和下期预算的起点，主要涉及企业整体效益的评价及利益分配的问题，通常所说的业绩评价是以综合评价为主的。（二）业绩评价的构成要素企业业绩评价作为一个系统，是企业整个管理控制系统中的一个子系统，由评价主体、评价目标、评价对象、评价指标、评价标准和评价报告六个基本要素构成。1.业绩评价目标企业业绩评价目标是业绩评价系统运行的指南和目的，它服从和服务于企业的整体目标。企业业绩评价的目标就是为企业管理当局制订最优战略及其实施提供有用的信息。2.业绩评价主体在现代企业制度下，公司治理结构中的企业业绩评价主体可能包括如下几个方面：（1）股东与股东大会（2）董事与董事会（3）监事与监事会（4）经理层3.业绩评价
4、对象企业业绩评价的对象主要有两类：一是团体单位，如企业或者企业的分支机构、职能部门；二是个人，如经营者、高级管理人员和普通员工。企业在业绩评价时通常将所属部门分为四个主要类型：成本中心、费用中心、利润中心和投资中心。对于不同的评价对象，其评价要求、评价目标、评价内容和评价指标是有所不同的。4.业绩评价指标业绩评价指标分为财务评价指标和非财务评价指标，如何选择业绩评价指标是企业业绩评价系统设计中最重要的问题。5.业绩评价标准业绩评价标准是指判断评价对象业绩优劣的标准。业绩评价标准具有规划、控制、考核等功能，评价标准的选择取决于业绩评价的目的。在选择业绩评价标准时，应当从企业全局出发，力求有充分的
5、科学的依据。企业业绩评价常用的标准有以下几种：（1）公司的战略目标与预算标准。（2）历史标准。（3）行业标准或竞争对手标准。（4）经验标准。（5）公司制度和文化标准。6.业绩评价报告业绩评价报告是业绩评价系统的结论性文件。业绩评价报告的文字与格式应当简洁、明了，便于理解，应突出关键的问题与原因，提高效率。业绩评价报告是业绩评价人员以业绩评价对象为单位，通过会计信息系统及其他相关信息系统，获取与评价对象有关的信息，经过加工整理后得出业绩评价对象的评价指标数据，再与事先确定的评价标准进行对照比较，揭示差异以及差异产生的原因、责任归属和对企业产生的影响，得出评价对象的业绩优劣的结论后形成的书面总结性
6、报告文件。其格式与写法因评价对象与内容的不同而不同，没有统一的规定。（三）业绩评价的功能建筑施工企业业绩评价具有以下三个基本功能：1、激励与约束功能一个企业所编制的年度预算一般是以特定子公司或分部为单位，它是根据下年度该单位特定的经营环境为依据制定的该单位下年度生产经营活动的行动指南，一个单位的年度预算一般由该单位的经理人员参与编制，并由该单位的管理人员实际执行。因此，以年度预算为标准的业绩评价具有激励与约束的功能。2、项目再评估功能一个企业所编制的资本预算，是对该单位的长期重大投资活动（项目）所进行的可行性研究和收支计划安排。它一般包括一个投资项目的投资报酬率、净现值、现金流量等指标。一个投
7、资项目的实际运行效果是否与预期一致，是企业管理当局极为关心的问题。以资本预算为标准的业绩评价，可以不断提高企业投资预测的准确性，从而起到对项目再评估的作用。3、资源再配置功能将竞争对手的有关指标作为企业业绩评价的标准，对企业的战略分析和资源的合理配置具有十分重要的意义。成功的企业应该在其所属行业或产品线具有竞争优势。对于一个大型企业集团或跨国公司来说，往往同时经营多个行业或一个行业的多个产品线，要求在其所涉及的行业或产品线都应该具有一定的竞争优势。这时，以竞争对手的有关指标作为评价标准，有助于使企业发现企业已经具有的竞争优势并根据这些信息，对企业重新进行战略分析并确定应相应采取的战略措施，对原
8、有资源进行调整和重新配置，放弃不具备或不可能获得竞争优势的行业或产品线，增强已经具备竞争优势的行业和产品线，或者重新选择新的经营方向。（四）业绩评价与财务分析虽然在实际工作中，业绩评价和财务报告分析都涉及对企业一定期间生产经营状况，尤其是财务状况进行考察和评价，而且都会使用大量的分析与评价指标，特别是财务指标的计算、分析和比较，也就是说，企业业绩评价离不开对企业财务报表的分析，且财务报表分析的结果构成了企业业绩评价的基础，是业绩评价体系中的重要内容，但业绩评价是一个完整的系统，而不完全等同于财务报表分析。二者的区别主要表现在以下几个方面：1.行为主体不同企业业绩评价一般是由企业内部有关人员进行
9、，是对企业一定期间的经营管理状况进行总结和评价，服务于企业提高内部经营管理水平的需要。而财务报表分析通常是由企业外部的有关利益集团进行，如投资人、债权人、顾客、竞争对手以及财税部门等，其主要目的在于通过对企业财务状况、经营成果和现金流量的考察，以获取各自所需的信息。2.实施内容不同企业业绩评价是通过确定业绩评价对象、设定业绩评价目标、编制业绩预算和业绩评价报告等一系列工作程序，最后得出评价结论，帮助管理当局决策，从而构成一个完整的系统。而财务报表分析由于主体众多而分散，且目标各异，分析结果具有公共用品性质等客观条件的限制，一般都是由不同利益集团分别实施，其实施内容自然也就各不相同，因利益集团各
10、自的需要不同而有所不同，难以形成一个完整的系统。3.评价指标不同业绩评价不仅大量使用财务指标，而且也广泛使用非财务指标进行评价，而报表分析，一般仅限于通过财务指标的计算分析。二、业绩评价的方法（一）财务评价指标方法企业业绩评价中最常用的评价指标应该是基于财务会计报表的财务指标。根据企业不同的评价重点，可以选择具有不同功能的财务评价指标。1.盈利能力评价指标（1）利润。利润指标是企业业绩评价中最常用的评价指标。利润通常被定义为收入减成本费用的差额。但是由于财务会计实务中的收入和成本费用有着不同的内容界定，因而利润指标也有多种含义和计算方法。毛利=销售收入-销售成本部门边际贡献=销售收入-变动成本
11、部门可控营业利润=部门边际贡献-可控固定成本部门营业利润=部门可控营业利润-不可控固定成本部门净利润=单位营业利润（1-所得税税率）举例如下：例13-1，某建筑施工一项目部的月度数据如下：主营业务收入1000万元，主营业务成本700万元，变动成本率为55%，部门可控固定费用90万元，不可控固定费用60万元，所得税税率为33%。则该项目部：销售毛利=1000-700=300万元贡献毛益=1000（1-55%）=450万元可控营业利润=450-90=360万元营业利润=360-60=300万元净利润=300（1-33%）=201万元由此可知，利润评价指标至少有上述5种含义和计算方法。应该说，不同含
12、义和计算方法的利润指标在业绩评价时具有不同的意义，反映出企业管理当局不同的价值取向和战略意图。因此，从项目部经理的立场出发，上述利润指标的扣减额在逐渐增加，而项目部的控制程度在逐渐减弱，对其激励也在逐渐减弱；若站在项目部对企业总部的贡献这一立场，上述利润指标则刚好相反。由此可知，不同利润指标可以分别满足管理当局对企业不同评价对象的业绩评价的要求。其中最能够反映各个部门在其权限和可控范围内有效利用经济资源、不断提高经济效益的能力和业绩的利润指标是部门可控利润。采用利润指标进行业绩评价的优点在于简便易行，取数方便，而且与现行财务会计报表的数据具有一致性，计算结果便于各方理解和接受、使用，因此在实际
13、工作中具有较强的实用性，特别是在那些以利润最大化作为理财目标的企业显得尤为明显。但在理财目标向企业价值最大化转变的情况下，其局限性也就日益突出：（1）会计账面利润与企业财务实力（现金流量）并不是完全相关的，而且账面利润极容易受到失真的制约；（2）会计利润是一个短期财务指标，往往会误导企业管理当局追求短期利润而忽视企业未来的增长和技术创新及新产品的开发；（3）会计利润的计算没有考虑企业投资规模、融资成本和机会成本，也就是说，利润计算是不完整的。（2）投资报酬率。投资报酬率，也称投资利润率，是投资所获报酬与其对应的投资之间的比率，它是最被投资者关注的、对企业具有重大影响的指标，也是常用的业绩评价指
14、标之一。基本公式为：其中，投资既可以是总资产或净资产，也可能是账面价值或考虑通货膨胀因素后的调整值。而报酬则可能是息前税前利润、税前利润或税后净利润等。不同含义的投资与报酬结合计算出的投资报酬率种类更多，每种计算方法个各有其特殊意义，可体现管理者不同的战略意图和评估目的。具体计算方式可见如下几种情况：投资报酬率=投资报酬率=投资报酬率=使用投资报酬率作为业绩评价指标，具有如下优点：比较简单客观；可以对所有子公司、分公司、项目部都采用这一指标，不但便于比较，而且公平；企业外界通常用这一指标评价企业的盈利能力，因此用它作为内部评价指标可以促使各部门与企业的整体经营目标保持一致；其评价基准易于制订，
15、可以直接采用平均资金成本、机会成本等。但其也有明显的缺陷：（1）一个投资报酬率高于资本成本但低于目前部门投资报酬率的投资机会，可能会被部门经理放弃；举例如下：例13-2，某公司有一项目部A，公司的资本成本率为10%，项目部A目前的总资产为5000万元，投资报酬率为18%。现公司有一投资报酬率为14%的一个投资项目，总投资为2000万元。作为项目部A的经理，是否应该接受该项投资？具体计算分析如下：若接受，项目部A可实现利润=500018%+200014%=1180万元 A项目部的投资报酬率= 由此可见，假若接受该项投资，A部门的投资报酬率反而会降低，因此，作为项目部经理可能放弃该投资项目，从而给公司的整体目标的实现造成不利影响。（2）也可能出现当部门投资报酬率较低时，部门经理放弃那些投资报酬率偏低但高于资本成本的资产或投资项目，从而提高部门的整体投资报酬率；若项目部B的总资产为10000万元，其中投资报酬率为15%的资产2000万元，投资报酬率为20%的资产5000万元，投资报酬率为30%的资产3000万元，其目前投资报酬率=，若放弃掉投资报酬率为15%的资产，其投资报酬率=。由此可见。若放弃掉投资报酬率较低的资产，其投资报酬率反而会提高。这样，同样不利于公司整体目标的实现。在这种情况下，企业往往可以采用“剩余收益”这一指标进行评价。
