第六讲利润和利润分配表

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1、 收入 成本费用及利润 第六讲 应交所得税 1 应税所得与税前会计利润应税所得是根据所得税法规定计算的应纳税所得额 税前会计利润是根据会计准则或者会计制度的规定确定的利润额 由于会计准则制定和所得税法的立法目的不同 财务会计制度主要是为了公允地反映企业的财务状况 经营成果和现金变动情况 而对经营者的经营成果在计算内容 标准 方法上所作的规定 应纳税所得额的确定 则是按照国家税收法规的要求 通过税法来处理国家和纳税人的分配关系 因此 应税所得与税前会计利润之间并不一致 2 时间性差异和永久性差异税前会计利润与应税所得的差异可以分为两类 时间性差异和永久性差异 时间性差异也称为暂时性差异 是由于会

2、计准则与所得税法关于收入和费用的确认时间不同而产生的差异 时间性差异可以分为应税时间性差异和可扣除时间性差异 前者将产生递延所得税贷项 后者将产生递延所得税借项 永久性差异是会计准则或者税法单方面确认收入或费用 永远无法消除的差异 3 应交所得税的核算 应付税款法 借 所得税贷 应交税金纳税影响会计法 借 所得税递延税款贷 应交税金 企业所得税税率 应纳税所得额的计算 计算公式一 直接法 应纳税所得额 收入总额 准予扣除项目金额计算公式二 间接法 应纳税所得额 会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额 一 收入总额 一 企业所得税暂行条例 中规定的一般收入 共7项1 生产 经营收入2 财产转让

3、收入3 利息收入4 租赁收入5 特许权使用费收入6 股息收入7 其他收入 指除上述各项收入外的一切收入 包括固定资产盘盈收入 罚款收入 因债权人缘故确实无法支付的应付款项 物资及现金的溢余收入 教育费附加返还款 包装物押金收入以及其他收入 特殊计税收入1 清产核资中的资产评估增值不计入应税所得额 产权转让中净收益计入应税所得额 2 企业发生的销售退回 只要购货方提供退货的适当证明 可冲销退货当期的销售收入 3 纳税人购买的国债在到期兑现时取得的利息收入 不计入应税所得额 纳税人转让未到期国债取得的利息收入 需照章缴纳企业所得税 纳税人取得的国家重点债券和金融债券的利息收入应照章纳税 准予扣除项

4、目 一 准予扣除的基本项目 共4项 原则 权责发生制原则 配比原则 相关性原则 确定性原则 合理原则1 成本 指生产经营成本 2 费用 指三项期间费用 1 销售费用 2 管理费用 3 财务费用3 税金 指已缴纳的消费税 营业税 城建税 土地增值税 资源税 关税以及教育费附加 简称六税一费 4 损失 损失是指纳税人生产 经营过程中的各项营业外支出 已发生的经营亏损和投资损失 以及其他损失 二 准予按规定范围和标准扣除的项目 共28项1 借款利息支出 资本化的借款费用 应计入有关资产的成本 生产经营期间向非金融机构借款的费用支出 高于按金融机构同类 同期贷款利率计算的数额以外部分 3 职工工会经费

5、 职工福利费 职工教育经费 1 三项经费分别按计税工资 不是工资薪金支出 总额的2 14 1 5 计算扣除 2 建立工会组织的纳税人 凭工会组织开具的 工会经费拨缴款专用收据 按计税工资的2 税前扣除工会经费 凡不能提供 专用收据 的 其提取的工会经费不得税前扣除 应用举例 某市汽车制造企业2003年在册职工850人 含医务室 食堂人员20人 每人每月计税工资800元 已计入成本费用的实发工资1250万元 由福利费支付的医务室 食堂人员工资20万元 均按规定比例计提了三项经费 能提供专用收据 工资及三项经费纳税调整 计税工资 850 20 0 08 12 796 8 万元 实发工资超标准 12

6、50 796 8 453 2 万元 税前准予扣除三项经费 796 8 2 14 1 5 139 44 万元 三项经费超标准 1250 20 2 14 1 5 139 44 82 81 万元 工资及三项经费应调增所得额 453 2 82 81 536 01 万元 4 公益救济性捐赠 1 含义 公益救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体 国家机关 向教育 民政 文化事业等公益事业和遭受自然灾害地区 贫困地区的捐赠 2 税前扣除方法 某企业2004年度应纳税所得额40万元 注册税务师核查 当年 营业外支出 账户中列支了通过当地教育部门和民政部门分别向农村义务教育的捐赠5万元 贫困山区的捐赠

7、10万元 扣除限额 40 3 5 1 2 5 6 2万元 实际捐赠15万元 超标准8 8万元 应纳税额 40 8 8 33 16 1万元 5 业务招待费 1 限额扣除标准 业务招待费税前扣除标准 本级销售 营业 收入净额 本级扣除比例 本级速算增加数 2 计提依据 销售 营业 收入的具体项目 依据 企业所得税纳税申报表 附表1 销售 营业 收入明细表 中的基本业务收入和其他业务收入合计为依据 应用举例 某企业2004年产品销售收入1300万元 服务收入210万元 营业外收入30万元 业务招待费开支60万元 所得税前准予扣除的业务招待费为 1300 210 3 3 7 53万元 9 坏账及坏账准

8、备金 6 各类保险基金和统筹基金 按规定比例扣除 7 财产保险和运输保险费用 1 纳税人按规定比例交纳的保险费用 准予扣除 2 保险公司给予纳税人的无赔款优待 应计入当年应纳税所得额 无赔款优待不同于保险赔款 保险赔款不计收入 也不得税前扣除 8 固定资产租赁费 1 属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费 根据受益时间均匀扣除 2 属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费 租金支出不得扣除 但可按规定提取折旧费 11 固定资产转让费 允许扣除 12 资产盘亏 毁损净损失 企业因存货盘亏 毁损 报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金 应视同企业财产损失 准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除

9、 应用举例 某企业2003年7月发生意外事故 损失库存外购原材料30万元 不含增值税 10月取得保险公司赔款5万元 则 当年税前扣除的财产损失 30 1 17 5 30 1 万元 10 企业资产发生永久或实质性损害的损失 新增内容企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时 扣除变价收入 可收回的金额以及责任和保险赔偿后 应确认为财产损失 及时报税务机关审核批准可在税前扣除 企业非因计算错误或其他客观原因 而有意未及时申报的财产损失 逾期不得扣除 企业资产发生永久或实质性损失 经税务机关批准可以税前扣除 18 新产品 新技术 新工艺研究开发费用 以下简称 三新 费用 1 实际发生数

10、计入管理费用据实扣除 2 符合条件的 可以加扣 条件是 盈利企业 且当年 三新 费用超过上年实际发生额10 以上 含10 的 加扣方法 按实际发生额的50 直接抵扣当年应纳税所得额 20 广告费用和业务宣传费广告宣传费用分为两部分 一部分是正规的广告费 另一部分是业务宣传费 这两部分财务上均由销售费用 营业费用 开支 自2000年起计算应纳税所得额时限额扣除 三 不准予扣除项目 12项 一 资本性支出 二 无形资产受让 开发支出 三 违法经营的罚款 被没收财物的损失 四 各项税收的滞纳金 罚金和罚款 不包括银行对逾期贷款加收的罚息等行政性罚款 五 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分 六 超过

11、国家规定允许扣除的公益 救济性捐赠 以及非公益 救济性捐赠 七 各种非广告性质的赞助支出 广告性质的赞助支出自2000年起 按广告费税前方法处理 八 纳税人为其他独立纳税人提供与本身应税收入无关的贷款担保 因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等 不得在担保企业税前扣除 九 销售货物给购货方的回扣 其支出不得在税前扣除 十 纳税人的存货跌价准备金短期投资跌价准备金 长期投资减值准备金风险准备基金 包括投资风险准备基金 以及国家税收法规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金 不得扣除 十一 企业已出售给职工个人的住房 不得在企业所得税税前扣除折旧和维修管理费 十二 与取得收入无关的其他

12、各项支出不得扣除 四 亏损弥补 一 弥补亏损的基本规定税法规定 纳税人发生年度亏损的 可以用下一纳税年度的所得弥补 下一纳税年度的所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但是延续弥补的期限最长不能超过5年 例 下表是某企业10年盈亏情况 假设该企业一直执行5年亏损弥补期 请分步说明如何弥补亏损企业10年内应纳所得税总额 税率33 年度19911992199319941995获利90 60 80 3050年度19961997199819992000获利10303080120 解 1 1991年应纳税额 90 33 29 7 万元 2 1 92年亏损到1996年弥补完 3 1993年亏损到1998年仍未

13、弥补完 从1999年起不能再弥补 4 1994年亏损到1999年弥补完 1999年盈余50万元 5 10年应纳税总额 29 7 50 120 33 29 7 56 1 85 8 万元 第一节收入 一 收入的确认二 商品销售收入三 提供劳务的收入四 建造合同收入五 让渡资产使用权 一 收入的确认 一 收入确认的原则 权责发生制会计收入不等于收入项目对应的货币流入 会计收入的确认关注销售过程的完成与劳务提供过程的完成 三种情况 会计收入先于收入对应的货币 赊销会计收入晚于收入项目对应的货币流入 预收货款会计收入项目对应的货币流入同时发生 现销 二 收入确认的重要性 1 收入的内容 主营业务收入销售

14、商品收入 劳务收入 利息收入 其他业务收入使用费收入 租金收入等收入内容的确认是企业评价的重要因素之一 2 收入时间的确认 三 收入实现的标准 1 收入已经通过履行相关的义务而赚得 2 收入代表的经济利益是已经实现的或可以实现的 二 商品销售收入 一 商品销售收入确认的一般原则 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入和成本能够可靠地计量 二 商品销售收入的具体确认 1 大多数商品所有权上的风险 报酬转移同实物的交付或所有权凭证的转移相一致 2 商品交

15、付先于风险 报酬的转移 3 商品实物的交付晚于商品所有权上的风险和报酬的转移 4 售后回购与回租 三 提供劳务的收入 一 在同一会计年度内开始并完成的劳务 应当在完成劳务时确认收入 确认的金额为合同的金额 二 劳务的开始和完成分属不同年份 且在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下 可按完工百分比法确认劳务收入 1 劳务总收入和总成本能可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计2 与交易相关的经济利益能够流入企业 3 劳务的完成程度能够可靠地确定 案例 国嘉实业 我国首例上市公司因软件开发收入确认问题而受到查处 国嘉实业系上交所上市的软件开发公司 97年10月同某化工公司签定一计算机系统开发合同

16、国嘉实业12月24日购入开发使用的软硬件计3189万元 并向软件承包人支付工费311万元 12月31日 收到某化工公司支付的9600万元信息系统开发费并向化工公司开具了软件销售发票 同时将该款计入当年收入 证监会对国嘉实业外以50万元的罚款 对其董事长处以警告处分 四 建造合同收入 正确确认建造合同的收入关键是确定合同的完工程度 1 耗用成本比例法 如 海油工程耗用成本比例 实际发生成本 预计总成本2 合同工作量法 如 上海建工完工进度 已完成的工作量 预计总工作量3 已完工合同工作的测量法 通过专业技术人员测量 五 让渡资产使用权 1 主要包括 利息收入和使用费收入2 确认收入的原则 1 与交易相关的经济利益能够流入企业 2 收入的金额能够可靠地计量 某市国税局在对永生物资经销实业公司2003年度纳税情况进行检查时发现 该公司2003年生铁销售收入比2002年减少12000万元 根据2003年生铁市场持续攀升的行情 检查人员分析认为 如果该公司购销业务不发生变化 生铁销售收入应该比上年有所增加 因此决定对该公司加大检查力度 检查该公司 其他业务收入 时发现其他业务收入比上年大幅增加