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1、第二讲 资产概念入库存现金本章教材的主要基本内容资产的概述 库存现金货币资金 银行存款 其他货币资金 应收票据 应收账款应收及预付账款 预付账款 其他应收款 应收款项减值交易性金融资产 交易性金融资产的概念 交易性金融资产的账务处理 存货的内容 存货的概述 存货成本的确定 发出存货的计价方法原材料包装物存货 委托加工物资资产 库存商品 存货清查 存货减值 长期股权投资的概述长期股权投资 长期股权投资成本法 长期股权投资权益法 长期股权投资减值 取得 固定资产 折旧 后续支出固定资产及投资性房地产 处理、清查、减值 范围 投资性房地产 取得 后续计量 处置无形资产及其他资产（一） 资产的概念：资
2、产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益。 资产的特征：1、资产预期会给企业带来经济利益。 2、资产应为企业拥有或控制的资源。 3、资产是由企业过去的交易或者事项形成的。（二）资产的确认条件：1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 2、该资源的成本或价值能够可靠地计量。 按是否具有实物形态（有形资产、无形资产）（二） 资产的分类 按来源不同（自有资产、租入资产） 按流动性不同（流动资产、非流动资产）第一节 货币资金一、 库存现金-流动性最强的资产1、 库存现金管理的制度（1） 企业应当按照库存现金管理暂行条例规定的范围使用库存现金，库存现金使用范围包
3、括：1) 职工工资、津贴2) 个人劳务报酬；3) 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等的各种奖金；4) 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；注：以上均为支付给个人的支出5) 向个人收购农副产品和其他物资的款项；6) 出差人员必需随身携带的差旅费；7) 结算起点（1000元人民）以下的零星支出；8) 中国人民银行确定需要支付库存现金的支他支出。除上述情况可以用库存现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。（2） 现金的限额 现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额，这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。一般为35天，最长不超过1
4、5天日常零星开支。（3） 现金收支的规定1) 开户单位收入的库存现金应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；2) 开户单位支付现金可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得“坐支”库存现金，因特殊情况需要坐支库存现金的单位，应当事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行（即特殊情况可以坐支）。同时收支的库存现金必须入账。3) 不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；4) 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄。5) 不得“公款私存”；不得私设“小金库”2、 库存现金的核算注意：企业
5、有内部周转使用备用金的，属于其它应收款，不属于货币资金。3、 库存现金清查及核算企业应当按规定进行库存现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制库存现金盘点报告单。清查中发现的有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”核算；（1）“待处理财产损溢”科目核算内容：核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。（2）现金清查的主要账务处理1）现金短缺的会计处理 A：发现短缺时（审批前调账） 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 B：审批后，当查明原因后，分别情况处理： 借：其他应收款（由责任
6、人赔偿的部分）（或）借：管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢2）现金溢余的会计处理：A：当企业发生库存现金短缺溢余的业务时，（审批前调账） 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 B：审批后，当查明原因后，分别情况处理：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）（或）贷：营业外收入（无法查明原因）第三讲 银行存款、应收账款及预付账款第一节 银行存款（一） 银行存款核算：注意支票属于银行存款（二） 银行存款清查：“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账
7、错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。所谓未达账项是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，而发生的一方已经取得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。未达账项具体包括以下四种情况：1） 企业己收，银行未收；2）企业己付，银行未付；3）银行己收，企业未收；4）银行己付，企业未付。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，根据未达账项，编制银行存款余额调节表。记住：1、区分会计主体。 2、谁没做账调谁。 3、收款为+付款为-。注意：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。二、
8、 其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。为反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记增加，贷方登记减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。办理银行本票、银行汇票、信用卡、信用证以及外埠存款时，借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”。支付款项时，借记相关科目，贷记“其他货币资金”。第二节 应收及预付款项一、 应收票据1、 应收票据的概念：应收票据是销售商品、产品等而收到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的，委托付款人（银行或企业）在
9、指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。商业汇票分类：商业汇票按承兑人的不同，分为 商业承兑汇票：收款人签发或付款人签发而由付款企业承兑银行承况汇票：由银行承兑，企业申请使用该汇票2、 应收票据的核算：企业应当设置“应收票据”科目，核算应收票据取得、票款收回等情况。借方登记取得的应收票据的面值及计算的票据利息。贷方登记到期收回或者到期前向银行贴现的应收票据的账面余额。期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的账面金额。1） 取得应收票据债务人以商业汇票抵偿前欠货款 借：应收票据 货：应收账款销售货物取得
10、商业汇票：借：应收票据 货：主营业务收入2）到期 借：银行存款（债务人有钱） 借：应收账款（债务人没钱） 贷：应收票据3）转让（背书）借：原材料（材料采购、库存商品等） 贷：应收票据应交税费-应交增值税（进项税额） 银行存款（也可能在借方，差额款）4）贴现票据 借：银行存款（实收金额） 贷：应收票据（账面余额） 财务费用（贴现息）61第 4 讲 应收账款、 预付账款、应收款项减值二、应收账款1、应收账款的含义及入账价值应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税（代收款），以及代购货单位垫付的包装费、
11、运杂费（若自己负担则为销售费用）等（代垫款）。2应收账款的核算企业应设置应收账款科目，核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置预收账款科目的企业，预收的账款也在应收账款科目核算。1销售产品或提供劳务未收款时：借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）2.代购货单位垫付的包装费、运杂费时：借：应收账款（若自己负担则为销售费用）贷：银行存款收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款 3购买方偿付所欠货款借：银行存款贷：应收账款4.如果购买方用应收票据偿付所欠货款借：应收票据贷：应收账款三、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款应当按实际付出的
12、金额入账。企业应当设置预付账款科目，核算预付账款的增减变动及结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置预付账款科目，而直接在应付账款科目核算其会计处理流程：1、预付账款时：借：预付账款贷：银行存款2、 收到货物时：借：原材料（材料采购或库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款3、补付货款：借：预付账款贷：银行存款4、收回多余款项时：借：银行存款贷：预付四、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款。（2）应收出租包装物租金（3）存出保证金，如租入包装物暂付的押金。（4）应向职工收取的各种垫付的款项。如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。（5）其他各种应收暂付的款项【例题14】下列各项中，通过“其他应收款”科目核算的是()。A应收的出租包装物租金B预付的购货款C应收的销货款D收取的出租包装物押金【答案】A 试题解析：预付的购货款通过“预付账款”科目核算；应收销货款通过“应收账款”科目核算；收取的出租包装物押金通过“其他应付款”科目核算。第 5 讲 计提坏账准备的会计处理2
