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1、摘要电子商务正以前所未有的速度发展，这是知识经济和经济全球化的必然结果。电子商务以其方便快捷的电子化，导致电子商务的飞速发展和日趋成熟，越来越多的企业搬到网上经营，其结果是一方面带来传统贸易方式的交易数量的减少，使现行税基受到侵蚀，另一方面由于电子商务是一个新生事物，税务部门的征管及其信息化建设还跟不上电子商务的进展，造成了网上贸易的“征税盲区”，网上贸易的税收流失问题十分严重。在电子商务税收征与不征及如何征的问题上，发达国家与发展中国家在理论与实践上都存在着较大差异，也缺乏现有的征管模式和征管办法。本文就是为解决这一问题展开讨论的。本文首先简要论述了电子商务的概念、特征及发展现状，为下文的探
2、讨提供了一个完整的理论背景。然后详尽分析了电子商务引致的一系列国内国际税收征管问题及其成因，突显出我国现行税法的许多空白和漏洞，指出强化我国的电子商务税收对策己成为当务之急。最后分析了国外的电子商务税收对策，以期为我国的电子商务税收征管对策提供参考和借鉴。本人从基本原则、现行法律的完善以及构建新的税收征管模式等角度，提出了强化电子商务税收征管的诸多对策。强调了我国应加强国际间税收征管与合作的重要性，以减少税收流失，引导我国电子商务向更加有利的方向发展。关键词:电子商务；税收；征管；问题；对策AbstractElectronic commerce(e-commerce) is developin
3、g with speed,this is knowledge economy and globalization integration inevitable result.E-commerce causes the development at full speed and becoming riper by its convenient and swift electronization.more and more enterprises move to manage on the net, on one of the trade quantity,make the current tax
4、 base corroded,on the other and information construction of taxing authority cant also catch up with the progress,”,the tax revenue loss problem of online trade is very serious.Solicit taxing or not from e-commerce and problem of theory and practice between developed country and developing country,a
5、lso lack the existing mode and method of administration.This article organizes discussion for solving the problem.This text of the development of e-commerce at first, intact theory background for discussion below.Then analysis a series of tax collection and management questions between domestic and
6、foreing commerce trade,show a lot of blanks and loophole of the current tax law of our country suddenly and point out strengthen our response e-commerce taxation e-commerce tax Treatment that in the terms of tax collection and management, of e-commerce.Have put emphasis on the importance of strength
7、ening international tax administration and cooperating in order to reduce the loss of tax revenue,lead e-commerce of our country to develop towards more favorable direction.Keyword:E-commerce;Tax revenue;administration;Question;Countermeasure目录1 绪论111选题的目的意义112国内外研究现状11.2.1国外研究现状11.2.2国内研究现状213研究的思路
8、与方法22 电子商务概述32. 1电子商务的定义与特征32.1.1电子商务的不同定义32.1.2电子商务的特征32. 2电子商务的发展及现状42.2.1国外电子商务的发展概况42.2.2我国电子商务的发展概况52.2.3我国电子商务环境下税收流失现状63 电子商务对税收征管的影响73. 1电子商务对税收原则产生挑战73. 2电子商务对我国现行征管体系的影响73.2.1对税款征收造成影响73.2.2给税务管理带来困难83.2.3税务稽查难度加大93. 3电子商务对我国国际税收的影响103.3.1国际税收管辖权冲突加剧103.3.2国际避税现象加重103.3.3对税收的国际协调提出更高要求114电
9、子商务环境下税收征管分析及对策124. 1借鉴国际上的电子商务征税方案124.1.1美国124.1.2欧盟124.1.3主要发展中国家134.1.4经济合作与发展组织(OECD)134.1.5存在差异的原因分析144. 2我国电子商务税收征管应遵循的基本原则144.2.1税收中性原则144.2.2税收公平原则144.2.3税收效率原则154.2.4财政收入原则154.2.5维护国家主权原则154. 3强化电子商务环境下税收征管对策154.3.1提出适应电子商务环境下的税收征管措施154.3.2构建我国电子商务税收征管新模式174.3.3加强国际间税收征管与协作195 结论21谢辞22参考文献2
10、31绪论11选题的目的意义电子商务是随着电子信息技术和国际互联网络的迅猛发展，利用数字化、电子化手段进行贸易逐渐形成的商务模式。作为一种新兴的贸易模式，电子商务逐渐渗入各类企业的运作之中，甚至已经渐渐走入了大众的生活，并对企业的运营模式和人们的消费方式产生着越来越重要的影响。根据艾瑞咨询的调查统计，2008年中国B2B电子商务交易额规模已达到近2万亿元人民币，尽管受到经济危机影响，但预计2009年全年的B2B电子商务交易额还将保持20%左右的增长速度。虽然在一定时期内电子商务还不会成为贸易的主流运营模式，但是电子商务的繁荣和发展必将影响未来贸易发展的方向，成为推动未来经济增长的关键动力。在此背
11、景下，电子商务的税收问题成为今年来国际社会关注的热点之一。一方面，电子商务的发展有利于提高企业国际竞争力，有利于国家经济增长，从而增加国家税源；另一方面电子商务给税收征管带来困难，各税种在电子商务中难以确定，电子商务中常设机构出现问题，给原有的税收政策、征管方式与管理方式带来了新问题与挑战。而我国还没有专对电子商务制定新型税制，由此形成了新的税收漏洞，造成大量的税收流失。在这种情况下，建立一种与传统税收征管相衔接又与国际接轨的新型税收征管模式已变得刻不容缓。本文对电子商务环境下的种种税收问题进行分析，通过比对国外已经存在的电子商务征税方式结合本国实际情况，探讨一些本人认为比较合理的对策来实现我
12、国电子商务税收的全面征缴，以减少税收流失，引导我国电子商务向更加有利的方向发展，这对维护国家税权，具有十分重要的意义。12国内外研究现状1.2.1国外研究现状发达国家对电子商务税收问题研究比较早，目前主要形成了以美国为首的免税派和以欧盟为代表的征税派。美国作为电子商务应用最广泛、普及率最高的国家，已对电子商务制定了明确的税收政策。欧盟认为税收系统应具备法律确立性，应使纳税义务公开、明确、可预见和纳税中立性，即新兴贸易方式同传统贸易方式相比不应承担额外税收。但同传统的贸易方式一样，商品和服务的电子商务显然属于增值税征收范畴。欧盟成员国于是开始着手分析如何在欧盟范围内使用综合税收政策来解决问题。大
13、多数欧洲国家都把Intemet经营活动看作是新的潜在的税源，认为电子商务活动必须履行纳税义务，否则将导致不公平竞争。早在1994年，加拿大税收专家阿瑟科德尔提出“比特税”的方案，后经荷兰卢索尔特教授加以完善并向欧盟提出。其意即对信息传输的每一数字单位征税，包括对增值的数据交易，如数据收集、通话、图像或声音传输等的征税，否则数以万计的政府财源在国际网络中白白地流失。这种税根据电脑网络中流通信息的比特量征收，它的缺点是不能区分在线交易和数字通信，不加区别地征税。一旦征收比特税，对数字通信事业无疑是沉重的打击，必将给电子商务的发展带来负面影响。这一方案遭到美国和欧洲的反对，使得比特税的提案就此搁浅。
14、发展中国家相对于发达国家电子商务起步较晚，因此，大多数发展中国家至今也没有出台相应的税收政策。但随着电子商务的迅速发展，各国对电子商务有关税收政策的立法的呼声也越来越高。大多数国家虽未公开反对美国的免税主张，但对电子商务税收问题的态度是明确的，即主张在税收中性和不开设新税种的前提下，对电子商务进行征税。1.2.2国内研究现状我国目前还没有专门管理网上交易的纳税方法，在纳税管理上存在着监督真空。早在2005年12月，国务院办公厅提出要抓紧研究电子商务税收方面的问题，尽快提出制定相关法律法规意见。2007年5月，北京市通过北京市信息化促进条例，将原本只需注册帐号便可拥有网络商店的规则改为网名需依法
15、办理营业执照。2008年8月1日起北京营利性网店必须先取得营业执照后才能经营，且经营者要对外公示“身份信息”，而个人不以营利为目的网店则不受上述约定。但这也只是一个地方性法规，没约束整个网络的能量。很多人甚至认为在网上经营不需要办理营业执照与纳税登记。但从国家工商行政管理和国家税收征管的角度强调不管通过何种形式，发生交易行为就应当征税。13研究的思路与方法本文先采用因素分析法对电子商务环境下税收征管的现状及原因等进行详细分析，从而有比较清晰的把握。运用规范分析与实证分析相结合的方法，以电子商务为理论分析起点，论述了电子商务引发的税收问题。分别从国外和国内两个层面展开讨论，论述了国际电子商务税收政策的分歧，接着通过对比分析各方政策制定的动因，结合我国实际，试图寻找我国应对电子商务时代税收政策的切入点，建立一种与国际接轨与我国电子商务发展现状适应的新型税收征管模式，来改善税收流失现状。2电子商务概述2. 1电子商务的定义与特征2.1.1电子商务的不同定义电子商务按字面的愈思是指通过电子手段进行商业贸易活动。然而，由于电子商务涉及的领域不断延伸及其日新月异的变化，国内外至今尚无一个统一公认的定义，各种组织、政府、IT行业等都是依据自己的理解和需要为电子商务下定义的。1997年11月6日至7日在法国首都巴黎，国际商会举行了世界电子商务会议关于电子商务最权威
