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1、建筑业营改增增值税会计核算综合案例 靳万一（根据互联网资料整理，定稿日期：2016年6月20日）案例背景：甲公司于2005年底成立，下设A、B、C三个项目部，2016年5月中标公路建设A项目、房屋建筑B项目，由甲公司统一签订合同。A项目合同总造价81,567,777.2元（含增值税8,083,293.24元），B项目合同总造价1亿元（不含增值税）。2015年3月开工的C项目，C项目合同金额2,600万元。A、B、C项目部均已办理外出经营活动税收管理证明。案例假设条件：建筑业于2016年5月1日开始完成“营改增”，甲公司适用一般计税方法，增值税税率11%，A、B、C项目部“营改增”后统一由甲公司
2、开具增值税专用发票。甲公司以汇总纳税方式，缴纳增值税，即项目部预征、法人汇总缴纳，项目部所在地预征率为2%，简易计税方法征收率为3%，城市维护建设税7%、教育费附加3%、地方应交教育费附加2%。发生下列经济业务：第一部分：A项目部1）2016年5月收业主开工预付款8,156,777.72元（总合同额的10%）；购设备117万元，取得增值税专用发票；预付专业路基分包单位款222万元，未取得增值税专用发票；项目部预缴增值税146,968.97元。2）2016年6月购入材料，取得增值税专用发票，金额585万元,材料领用采用假退库制度，验收后全部领用，月末盘点结余68万元；对专业分包计价666万元，并
3、取得增值税专用发票，扣回预付款222万元，扣质保金66.6万元，已支付377.4万元；对劳务分包计价111万元，取得增值税专用发票；发生机械租赁费用82.4万元（租赁设备于2012年购进），收到税务机关代开的增值税专用发票（3%征收率）；月底业主进行了验工计价，确认计价款19,451,196元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票，按规定在当地预缴了增值税，扣留保金1,752,360元（按10%，留保金达到合同价款的5%时不再扣款）；项目部变卖废料，取得现金1.17万元（注：因本例销售废料收入与建筑业收入相差较大，所以本案例不计算项目部销售废料应抵扣的增值税进项税金。）。假设A项目6月累计发
4、生的工程施工成本如下，项目总成本无法预计，已完工产值业主已计量，预计计量收入能收回。发生的成本汇总如下：（单位：元）类别材料成本人工成本分包成本机械设备其他成本合计成本5,000,0003,473,2006,000,0001,000,0001,620,00017,093,2003）2016年7月业主进行了验工计价，确认计价款43,898,987.07元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票；扣留保金1,921,864.20元（按10%，留保金达到合同总价的5%时不再扣款）；扣回开工预付款4,078,388.86元（50%）；当月发生钢材偷盗丢失金额38,824元。当月增值税进项税额4,200
5、,000元，其他资料略，当月已完A工程发生的合同成本（工程施工）4,100万元，经工程计量部门测算，另有已完工工程专业分包未结算验工计价款预估600万元，预计全部完成该项目尚未完工工程的成本为8,227,046元。合同变更后预计合同总收入调整为80,956,303.77元(含增值税).项目1-3期中期支付计量单见附件。A项目部会计分录如下：1、2016年5月份（一）收开工预付款借：银行存款 8,156,777.72贷：预收账款工程款XX单位 7,348,448.40预收账款增值税款XX单位 808,329.32（二）购入设备借：固定资产 1,000,000应交税费应交增值税（进项税额） 170
6、,000贷：银行存款（应付账款） 1,170,000（三）预付分包单位款借：预付账款XX单位 2,220,000贷：银行存款 2,220,000（四）当地预缴2%增值税借：应交税费应交增值税（已交税金） 146,968.97 贷：银行存款 146,968.97本月支付分包单位款2,220,000元，但由于没有取得分包单位的发票（扣税凭证），本月计算预征增值税时，不能从销项中扣除。（五） 计提税金及附加借：营业税金及附加 17,636.28贷：应交税费应交城市维护建设税（预征税款） 10,287.83 应交税费-应交教育费附加（预征税款） 4,409.07 应交税费-地方应交教育费附加（预征税款
7、） 2,939.38（六）月末计算本月销项税额8,156,777.72元（1+11%）11%=808,329.32元借：递延税款预收账款增值税款 808,329.32贷：应交税费应交增值税（销项税额） 808,329.32A项目本月应交增值税=808,329.32-170,000=638,329.32元 A项目部汇总应纳税额=本月销项税额-本月进项税额-预缴增值税额=8083,29.32-170,000-146,968.97=491,360.35(元)计提汇总纳税应缴纳的税金及附加费,会计分录:借: 营业税金及附加 58,963.24 贷：应交税费应交城市维护建设税 34,395.22 应交税
8、费应交教育费附加 14,740.81应交税费地方应交教育费附加 9,827.21（七）结转本月汇总缴纳的增值税及附加税费1) 结转A项目进项税额到集团公司：借：内部往来集团公司本部增值税专户 170,000贷：应交税费应交增值税（结转进项税额）170,0002)结转A项目销项税额到集团公司：借：应交税费应交增值税（结转销项税额） 808,329.32 贷：内部往来集团公司本部增值税专户 808,329.323)结转A项目预缴增值税到集团公司本部：借：内部往来集团公司本部增值税专户 146,968.97贷：应交税费应交增值税（预缴增值税） 146,968.974)结转汇总纳税本部应交A项目附加税
9、费借: 应交税费应交城市维护建设税 34,395.22 应交税费应交教育费附加 14,740.81应交税费地方应交教育费附加 9,827.21 贷：内部往来集团公司本部增值税专户 58,963.24 2、2016年6月份（一）购入材料、月底假退库购入材料并来发票：借：工程施工材料成本 5,000,000 应交税费-应交增值税（进项税额） 850,000贷：应付账款（银行存款） 5,850,000 月末材料假退库：借：工程施工材料成本 680,000（红字） 贷：原材料 680,000（红字） 次月初假退库材料入账：借：工程施工材料成本 680,000贷：原材料 680,000；（二）专业劳务分
10、包验工计价、支付款项借：工程施工-合同成本（专业分包成本） 6,000,000 应交税费-应交增值税（进项税额） 660,000 贷：应付账款 6,660,000 借：应付账款单位名称 6,660,000贷：预收账款 2,220,000其他应付款质量保证金 666,000银行存款 3,774,000（三）劳务分包借：工程施工-合同成本（劳务成本） 1,000,000 应交税费-应交增值税（进项税额） 110,000 贷：应付账款 1,110,000（四）机械租赁费解析：根据财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税【2013】106号）文件规定，试点纳税人中
11、的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。A项目租赁标的物于2012年购进，并选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。借：工程施工-合同成本（机械使用费） 800,000 应交税费-应交增值税（进项税额） 24,000贷：应付账款 824,000（五）“销项税额”计算及会计分录解析：建筑业纳税义务发生时点为，纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。月底业主进行了验工计价，确认计价款19,451,196元，甲公司按此金额给业主开具增值税专用发票，满足增值
12、税纳税义务发生时点。本月销项税额=19,451,196（1+11%）11%=1,927,596（元） 借：应收账款 17,698,836其他应收款工程质量保证金 1,752,360贷：工程结算 17,523,600应交税费-应交增值税（销项税额） 1,927,596（六）当地预缴增值税当月业主验工计价结算销售额17,523,600元，当月项目专业分包结算计价6,000,000元，取得分包发票（抵扣凭证），应预缴的增值税额为（17,523,600-6,000,000）2%=230,472元。【注：正确计算方法应为（17,523,600-6,000,000）(1+11%)2%=207,632.24元】借：应交税费应交增值税（已交税金） 230,472贷：银行存款 230,472（七） 变卖废料借：库存现金 11,700工程施工-合同成本（直接材料费）10
