我国现行主要税种分析

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1、第二章财政收入 3 三 我国现行主要税种分析 一 流转课税与所得课税概要 二 增值税 三 消费税 四 营业税 五 企业所得税 六 个人所得税 三 我国现行主要税种分析 一 流转课税与所得课税概要1 流转课税 1 概念流转课税又称商品课税 是以商品流转额和非商品营业额为课税对象的一类税 2 流转课税的课税对象 商品流转额 劳务服务流转额 国内商品 进出国境的商品 3 目前主要税种 增值税 营业税 消费税 关税 三 我国现行主要税种分析 4 流转课税的主要特点 A 普遍征收B 计税简便应纳税额 流转的商品数量 价格 税率C 税额不受商品价值构成中成本和利润多少的影响D 税负容易转嫁 三 我国现行主

2、要税种分析 1999 2004年各种税收收入 三 我国现行主要税种分析 1994 2004年增值税收入 单位 亿元 三 我国现行主要税种分析 增值税占税收的比重 三 我国现行主要税种分析 2 所得课税概要 1 概念所得课税是以所得额或收益额为课税对象的税种的统称 2 对收益额的理解A 包括总收益额和纯收益额B 总收益额是指纳税人的收入总额 不从中扣除成本费用 纯收益额即所得额 是指总收入中扣除成本费用以及损失后的余额 三 我国现行主要税种分析 3 我国现行对所得的课税 A 以纯收益为课税对象的企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税 个人所得税B 以土地的增值收益额为课税对象的土地增值税 三

3、我国现行主要税种分析 4 所得课税的特征A 税负的直接性纳税人即是负税人 不宜转嫁B 税负的公平性所得课税的调节对象是纳税人的所得额 所得额大小体现了纳税人的负担能力C 计税方法的复杂性D 税收收入富有弹性所得课税是对企业和个人征税 随着国民经济发展变化和国民收入的变化而变化 因此收入来源可靠 所经济效益提高而增长 三 我国现行主要税种分析 所得税 三 我国现行主要税种分析 所得税占税收总额的比重 三 我国现行主要税种分析 1994 2004年各项税收 单位 亿元 三 我国现行主要税种分析 各项税收在总税收收入中的比重 单位 三 我国现行主要税种分析 二 增值税1 产生与发展一战结束后不久 德

4、国商人威尔海姆 西门子博士和美国耶鲁大学教授托马斯 S 亚当教授曾提出增值税的设想 1954年法国在改革营业税基础上成功实行增值税制度目前 120多个国家和地区实行了增值税我国1979年引进增值税试点 1984年第二步 利改税 时将原工商税一分为四 产品税 增值税 营业税 盐税 颁布了 增值税条例 草案 1994年扩大增值税征收范围 减少税率档次 形成了比较规范的增值税制度 三 我国现行主要税种分析 2 概念 1 增值税是以纳税人生产经营活动中的增值额为课税对象的一种流转税 2 关键是理解 增值额 的含义第一 从一件商品来看 该商品生产和流通各经营环节所创造的增值额之和 等于该商品的最后销售额

5、 第二 从一个生产经营单位来看 增值额就是该单位的商品销售收入或劳务收入扣除外购商品和劳务的金额后的余额 三 我国现行主要税种分析 用于生产商品和劳务的外购投入 原材料及辅助材料 燃料和动力 包装物品 低值易耗品 外购劳务 固定资产各国增值税制度通常允许将前五项列入口处项目 而对资本性货物入厂房 机器设备等固定资产的处理则因国情而异 由此形成不同类型的增值税 三 我国现行主要税种分析 3 增值税的类型 1 生产型增值税在计算增值额时 不允许抵扣任何固定资产的价款 包括折旧 的增值税 增值额 销售收入 外购商品及劳务支出或 折旧 工资 租金 利息 直接税 利润就国民经济总体而言 增值额相当于GN

6、P 故名之 存在明显的重复征税 不利于鼓励投资中国 印尼 三 我国现行主要税种分析 2 收入型增值税在计算增值额时 允许将当期固定资产折旧从销售额中予以扣除增值额 销售收入 外购商品及劳务支出 折旧或 工资 租金 利息 直接税 利润就国民经济总体而言 作为计税依据的增值额相当于国民收入部分 故称为收入型增值税 固定资产价值的损耗与转移是分批进行的 而转移过程没有任何凭证 不便于采用规范的发票扣税法阿根廷 摩洛哥 三 我国现行主要税种分析 3 消费型增值税在计算增值额时 允许将当期购进的固定资产价款一次性从销售额中扣除 就国民经济总体而言 作为计税依据的增值额仅限于消费资料的价值部分 故名之最适

7、宜采用规范的发票扣税法 是一种先进而规范的增值税2004年7月1日起 国家在东北地区部分行业实施了增值税转型政策的试点 三 我国现行主要税种分析 增值税专用发票 专用发票基本联次为四联 第一联为存根联 售货方留齐备查 第二联为发票联 购货方记账用 第三联为抵扣联 购货方作抵扣税款凭证 第四联为记账联 售货方记账用 万元版 十万元版 百万元版 千万元版 三 我国现行主要税种分析 三 我国现行主要税种分析 三 我国现行主要税种分析 三 我国现行主要税种分析 三 我国现行主要税种分析 三 我国现行主要税种分析 三 我国现行主要税种分析 4 增值税的计税原理 1 扣税法 2 应纳税额 当期销项税额 当

8、期进项税额5 增值税的特点 1 税基广阔 具有征收的普遍性和连续性 2 道道课征 但不重复征税 具有中性税收的特点 3 税收负担具有向前推移性 税负直接以前转的方式发生税负转嫁 三 我国现行主要税种分析 6 增值税税目 税率 三 我国现行主要税种分析 练习题某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售客房用的21寸彩电800台 含税价2340元 台 由本企业物流中心运送该批彩电取得运输收入11700元 计算销售额 三 我国现行主要税种分析 计算 800 2340 1 17 11700 1 17 1610000 元 其中 销货 800 2340 1 17 运费 11700 1 17 三 我国现行主要税种分析

9、 7 纳税义务人 1 在我国境内销售 进口货物 提供加工 修理 修配劳务 以下简称应税劳务 的各类企业 单位 个体经营者和其他个人 2 一般纳税人与小规模纳税人A 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下 并且会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 从事批发或零售的 年销售额在180万元以下 从事货物生产或提供应税劳务 包括兼营批零业务 年应税销售额在100万元以下 三 我国现行主要税种分析 B 两种纳税人的区别第一 一般纳税人使用增值税专用发票 凭进货或购进劳务专用发票抵扣进项税额 小规模纳税人使用普通发票 购进货物或应税劳务时也不得抵扣 第二 一般纳税人适用17 或13 的

10、税率 小规模纳税人适用6 非商业企业 和4 商业企业 的征收率 第三 一般纳税人的计税方法 当期销项税额 当期进项税额 小规模纳税人的计税方法 销售额 征收率 二 增值税 一般纳税人增值税税务分析 某商场5月份因质量问题 顾客退回4月份零售的电视机 退款5850元 商场与厂方联系 将此电视机退回厂家 并提供了税务局开具的退货证明单 收回退货款及税金4680元 问商场需作怎样的税务处理 三 我国现行主要税种分析 第一 冲当期销项税额 应冲当期销项税额 5850 1 17 17 850 元 第二 冲当期进项税额 应冲当期进项税额 4680 1 17 17 680 元 三 我国现行主要税种分析 增值

11、税综合案例分析某电冰箱厂为增值税一般纳税人 适用增值税率17 该企业1999年8月份的有关经营业务资料如下 8月5日 购进原材料一批 取得增值税专用发票2 3联 注明价款165000元 增值税额28050元 材料验收入库 另外取得运输单位的运费结算单据 以银行存款支付运输费用12000元 8月6日 销售电冰箱给某大商场 开具增值税专用发票 取得价款400000元 货款已收存银行 以银行存款18000元支付销售电冰箱的运输费用 取得运输单位的结算单据 三 我国现行主要税种分析 8月1日至8月15日 向消费者个人售出电冰箱20台 取得零售收入56160元 并开具普通发票 8月16日 购进设备一台

12、取得增值税专用发票2 3联 注明价款120000元 增值税20400元 设备当月投入使用 8月20日 委托某加工厂加工材料一批 取得受托方开具的增值税专用发票 支付加工费8000元 增值税1360元 加工材料收回入库 三 我国现行主要税种分析 8月24日 将试制的一台新型号电冰箱给本企业幼儿园自用 成本价1600元 无同类产品市场价格 8月25日 将上月购入的一批生产用原材料 转用于本企业职工宿舍改建工程 成本价10000元 8月28日 库存电冰箱损坏两台 单位成本1500元 成本价中外购原材料占60 8月29日 外购原材料一批 取得增值税专用发票 以银行存款支付价款50000元 增值税850

13、0元 材料尚未验收入库 8月30日 预缴当月增值税额20000元 三 我国现行主要税种分析 案情分析1999年11月 电冰箱厂所在地的国税稽查机关对该企业8月份的增值税纳税情况进行例行检查 对其8月份的经营业务进行分析和纳税鉴定 进项税额 28050 12000 7 28890 元 销项税额 400000 17 68000 元 进项税额 18000 7 3060 元 销项税额 56160 1 17 17 8160 元 固定资产进项税额不予抵扣 进项税额 1360元 销项税额 1600 1 10 17 299 2 元 进项税额转出 10000 17 1700 元 损坏冰箱经税务机关核定为非正常损

14、失 进项税额转出 1500 2 60 17 306 元 材料尚未库 其进项税额当月不能抵扣 三 我国现行主要税种分析 处理结果8月份销项税 68000 8160 299 2 76459 2 元 8月份进项税额 28890 3060 1360 33310 元 进项税额转出 1700 306 2006 元 8月份应缴纳增值税额 76459 2 33310 2006 45155 2 元 三 我国现行主要税种分析 应交税金 应交增值税 账户核算 单位 元 三 我国现行主要税种分析 结论 月末余额在贷方 表示当月应缴尚未缴纳增值税额 因此 该企业8月份还应补交增值税25155 2元 点评 生产型增值税对

15、固定资产不允许作任何抵扣 这在某种程度上抑制了投资和技改 尽快采用消费型增值税是今后改革的方向 我国尚未在运输行业实行增值税 这造成增值税征收抵扣链条的中断和税负不公 另外 运输发票由地税部门管理 又增加了税收管理和核算的难度 因此 应扩大增值税的征收范围 以票管税 只局限于票面审核 而票面所反映的经济内容的真实性难以控制 如果采用 账票结合 管税方式 可以在一定程度上杜绝偷逃税现象 三 我国现行主要税种分析 三 消费税1 概念消费税是对在我国境内从事生产 进口 委托加工应税消费品的单位和个人征收的一种流转税 它是在对所有货物普遍征收增值税的基础上 再选择一部分消费品征收的一道流转税 2 税目

16、现行消费税的税目参考了国际上征收消费税的范围 又结合我国国情选择了11个税目 烟 酒及酒精 化妆品 护肤护发品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火 汽油 柴油 汽车轮胎 摩托车和小汽车3 纳税义务人在中华人民共和国境内生产 委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人 为消费税的纳税义务人 三 我国现行主要税种分析 讨论题 为什么要征收消费税 从其税目分析我国是如何贯彻这些目的的 消费税可以贯彻消费政策 调节消费结构 消费税可以限制过度消费 平衡供求关系 矫正不良消费习惯 改善社会与自然环境 基于上述考虑 我国现行消费税将五种类型的产品纳入征收范围 主要是 过度消费会对人类健康 社会秩序和生态环境等方面造成危害的消费品 如烟 酒 鞭炮焰火 奢侈品 非生活必需品 如贵重首饰和珠宝玉石 高能耗及高档消费品 如摩托车 小汽车 不可再生或替代的石油类消费品 如汽油 柴油 具有一定财政意义的消费品 如护肤护发品 汽车轮胎等 三 消费税 三 我国现行主要税种分析 4 消费税的计税依据消费税为价内税 实行从价征收的消费品的税基与增值税的税基是一样的 即 含消费税而未含增值税的销售价格 实行从量定额征收方法的