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1、管理会计新方法：集成成本系统学术交流窑阴管理会计新方法：集成成本系统财政部财政科学研究所陈华亭集成成本系统是在运用经济增加值渊耘灾粤冤原理对作业成目前袁粤月悦在欧美发达国家中本法渊粤月悦冤进行改进的基础上提出的一种新的管理会计方法袁已经得到了广泛应用遥然而袁粤月悦是现代企业开展价值管理尧追求企业价值最大化的有效管理同世界上其他任何事物一样袁不是工具遥尽善尽美的遥最突出的表现是袁其所一、集成成本系统的产生动因计算的成本信息只包含了经营成在管理会计发展史上袁粤月悦的兴起被认为是管理会计的本袁不包含债务资本成本渊债务利一次革命遥其独特的野作业消耗资源袁产品消耗作业冶的成本息冤和权益资本成本遥这样忽视
2、资本理念袁使得传统成本会计系统失真的产品成本信息得以矫成本的粤月悦所提供的成本信息无正袁大大提高了成本信息的决策有用性遥法支持企业的长期决策袁从而不利一个突出的例子就是所谓的野愿园辕圆园冶法则袁即在传统成本于企业获得和保持长期竞争优势和会计体系下袁愿园豫的利润是由圆园豫的产品创造的袁而另外愿园豫的价值创造能力遥例如袁运用粤月悦所提供的成本信息对产品结产品只创造了圆园豫的利润遥这一法则说明了在传统成本会计构进行调整袁也仅仅只是保证了企业利润的实现袁却无法反映体系下袁企业隐藏着巨大的野潜在利润冶袁而粤月悦就是发现这企业价值的创造遥这一问题在资本数量较大尧资本成本较高的一潜在利润的有效工具遥企业更为
3、严重遥为了进一步提高成本信息的决策有用性袁应该著名的自然法学家富勒在谈及对法律的道德评价时袁也将野不其一袁从财务监督伦理规范的确立来看袁虽然财务监督伦矛盾冶作为法律必须具备的八个因素之一遥如果法律规范存在理规范实质上是社会对财务监督者价值期待的野物化冶袁但是着内在矛盾袁那它就自己推翻了自己遥马克思和富勒对法的这社会只是给出了大致的供研究者进行价值选择的范围袁研究一要求和论述同样适用于对财务监督伦理规范的要求遥者必须在社会给定的范围内做出进一步的选择袁所以财务监作为一种昭示财务监督者野应该如何冶的行为要求袁财务督伦理规范实质上是研究者对社会客观的价值期待的主观表监督伦理规范必须避免自相矛盾袁以达
4、到和谐统一遥如果财务达遥这种表达是基于研究者对财务监督伦理规范的价值认同监督伦理规范自相矛盾袁那么财务监督者要么无所适从袁要么而进行的袁从而这种财务监督伦理规范应该也是研究者本人避难就易袁而且财务监督伦理规范也将因此而丧失是非标准袁价值取向的真实反映遥其二袁从财务监督伦理规范对社会的价导致规范无法操作并无法实现遥值来看袁财务监督伦理规范的意义在于其实现袁不可能实现的四、财务监督伦理规范必须真实反映研究者的价值取向财务监督伦理规范并没有存在的价值遥而研究者所提出的反财务监督伦理规范作为社会规定的财务监督者行为的模映社会要求的规范袁要成为财务监督者自觉遵循的伦理路标袁式袁客观上蕴涵了社会的价值期待
5、遥作为财务监督伦理规范的除了自身的真理性条件外袁还必须是财务监督者自身价值取研究者袁仅仅是在表述而不是在创造社会的这种要求遥马克思向的真实反映遥在谈到法律规范创制问题时指出袁立法者应该把自己看成是财务监督伦理规范必须真实反映研究者自身的价值取一个自然科学家袁认为自身不是在创造法律袁也不是在发明法向袁事实表明财务监督伦理规范的研究是一种自律性要求很律袁而仅仅是在表述法律袁是把精神关系的内在规律袁表现在高的研究袁研究者应有的道德人格是开展研究的前提袁也是财有意识的现行法律之中遥法的创制是对社会主导价值的法律务监督伦理规范得以实现的必要条件遥如果研究者并不相信认可袁并通过法的适用使这种法定价值转化为
6、现实价值遥同自己提出的财务监督伦理规范袁他们就没有资格要求财务监样袁财务监督伦理规范的确立不应是研究者的主观臆想袁而是督者对其认同并内化曰如果研究者的行为和财务监督伦理规社会价值现实转换的中介环节遥范所昭示的行为取向相背离袁他们也无权要求财务监督者必我们说财务监督伦理规范只能是社会价值的特殊表述形须严格信守这一规范遥只有当财务监督伦理规范所蕴涵的价式袁并非意味着财务监督伦理规范研究者就可以不把自己野摆值取向实际上表达了研究者真实的价值取向袁而研究者的行进去冶袁也并非意味着研究者自身的价值取向和财务监督伦理为又和财务监督伦理规范所规定的行为取向相一致时袁他们规范蕴涵的价值取向可以是不具有内在耦合
7、性的野两张皮冶袁才具备了担当此任的基本条件袁其所研究的财务监督伦理规恰恰相反袁这两种价值取向必须是统一的遥范从形式上说才可能是合理的遥笫援财会月刊渊会计冤窑员员窑阴阴窑学术交流将粤月悦和耘灾粤结合起来袁粤月悦和耘灾粤的结合袁产生了所谓的渊源冤将资本成本追溯分配至成本对象遥关于资本成本向成野集成成本系统冶遥该系统中的粤月悦模块关注经营成本袁而耘灾粤本对象的追溯分配袁最初有研究者认为应该将资本成本先分模块关注资本成本袁二者共同组成了一个完整有效的管理工配到每个作业袁然后按照粤月悦的成本计算程序袁将作业成本具遥分配计入各成本对象遥这种方法比较复杂袁对资本成本进行了二、集成成本系统的基本原理两次分配遥
8、后来袁匹兹堡大学的研究者提出了产品要资本相关根据耘灾粤的基本理论袁当一个成本对象渊产品尧工作尧客户性分析方法袁直接将资本成本追溯分配至成本对象遥例如袁我或服务冤能够以高于其全部成本的价格出售时袁那么从经济们假定一个公司生产两种产品院一种产品是在交货时付款曰另上来说是有利可图的遥换言之袁一个成本对象在经济上要有一种产品是先交货袁然后开出一张票据遥在此例中袁公司因为利可图袁就必须能够弥补其全部成本院直接经营成本渊如直接第二种产品的应收账款而发生了费用遥假定公司有员园园园园园元材料尧直接人工冤尧间接经营成本渊如管理费用尧租金冤和资本的应收账款袁资本成本为员园豫袁那么员园园园园元的资本成本就要成本渊使
9、用资本的成本冤遥被追溯分配至第二种产品遥这种关系可用下式表示院耘灾粤越销售收入原渊直接经营成猿援集成成本的计算遥计算出成本对象的经营成本和资本本垣间接经营成本垣资本成本冤遥式中袁直接经营成本与间接经成本之后袁将二者相加即可得出该成本对象的集成成本遥从集营成本之和即为经营成本袁经营成本与资本成本之和即为集成成本系统的原理可以看出袁它具有两大特点院一是在成本计成成本遥如果耘灾粤大于零袁表示成本对象为企业的股东创造了算方面袁集成成本法所计算的集成成本是成本对象的野完全成价值曰如果耘灾粤小于零袁则表示成本对象毁损了股东的价值遥本冶袁不仅包括经营成本袁而且包括资本成本遥其中袁经营成本为了在管理实践中体现
10、上述价值管理的思想袁就需要计的计算采用的是粤月悦曰资本成本的计算采用的是耘灾粤遥二是在算每一个成本对象的集成成本遥成本信息的决策应用方面袁集成成本系统采用的决策指标不员援经营成本的计算遥直接经营成本由于具有明确的归属是传统的利润袁而是耘灾粤遥对象袁因此可以直接追溯至特定的成本对象遥间接经营成本三、集成成本系统应用有效性的判断的处理程序如下院粤月悦与耘灾粤的结合应用是否具有提高成本信息质量的潜渊员冤确认主要作业和作业中心遥作业是企业组织为了特定力袁主要取决于企业的资本成本与经营成本的比较情况遥如果目的而消耗资源的活动或事项遥确定主要作业首先需要进行资本成本相对于经营成本比重很低袁则在计算产品成本
11、时即作业分析遥作业分析可借助作业流程图进行袁应跨越组织结使纳入了资本成本袁对提高成本信息质量的作用也不大遥为了构的界限和部门的束缚袁一个部门可有多个作业袁一个作业判断应用集成成本系统的有效性袁一般采用以下两种方法院又可跨部门进行遥完成作业分析之后就可以进行作业合并与员援根据资本成本与经营成本的比率进行判断遥资本成本分解袁从而确定主要作业和作业中心遥反映企业资本资源的消耗情况袁经营成本反映企业经营资源渊圆冤将消耗的资源分配到各个作业中心的成本库中遥这一的消耗情况遥二者比率如果较高袁说明成本对象的资本成本不步的关键是确定资源动因袁即决定作业中心资源消耗量的因能忽视袁应该采用集成成本系统遥关于这一比
12、率袁有学者提出素遥明确了资源动因袁即可根据有关资料计算资源动因率并了一个初步的经验性标准园援员袁即如果资本成本与经营成本的以此为依据进行分配遥比率大于园援员袁则应该考虑采用集成成本系统遥渊猿冤将各个作业中心的成本分配到各个成本对象遥这一步圆援根据资本成本与总成本渊资本成本垣经营成本冤的比率分配的依据是作业动因袁即决定成本对象消耗作业量的因素遥进行判断遥关于这一指标袁也有学者提出了初步的经验性标准不同的成本库袁作业动因是不相同的遥确定作业动因之后袁即园援园缘袁即如果资本成本与总成本的比率大于园援园缘袁则应该考虑可根据有关资料计算作业动因率并以此为依据进行分配遥采用集成成本系统遥渊源冤计算各个成本
13、对象的经营成本遥将各个成本对象的直四、集成成本系统的简要评价接经营成本加上间接经营成本袁即可得出其总的经营成本遥与传统的成本计算方法相比袁集成成本系统具有如下优圆援资本成本的计算遥成本对象资本成本的计算程序如下院点院淤它提供的集成成本信息是真正的野完全成本冶袁不仅包括渊员冤确定企业资本总额遥资本总额并不等于企业资产负债经营成本袁而且包括资本成本袁这有利于企业经营者认识到资表中的资产总额袁而是需要在资产总额的基础上进行调整遥一本是企业宝贵的尧稀缺的资源袁从而更加合理有效地利用资本袁般的调整方法是从资产总额中减去无息债务渊如应付账款尧应计杜绝或减少资本的浪费遥这一点对于我国企业来说尤其重要遥费用尧
14、应付税款等冤袁即资本总额由股东投入的股本总额尧所有于用耘灾粤作为成本对象存在合理性的判断标准袁有利于增强的计息负债渊包括长期和短期负债冤及其他长期负债构成遥企业经营者对价值创造的敏感性遥在粤月悦下袁判断成本对象渊圆冤计算企业资本成本率遥企业的资本成本率等于债务资存在合理性的标准是利润袁但有利润不一定创造价值袁甚至会本成本率与权益资本成本率的加权平均值遥计算公式为院毁损价值袁而将评判标准改为耘灾粤袁保证了企业经营活动的价企业资本成本率越债务资本辕渊债务资本垣权益资本冤伊债值创造袁有利于实现企业价值最大化的目标遥务资本成本率垣权益资本辕渊债务资本垣权益资本冤伊权益资本当然袁集成成本系统也存在不足袁如资本成本需精确计算成本率等袁毕竟绝对精确不是我们追求的目标遥目前袁我国的许多企渊猿冤计算资本成本遥资本成本等于资本总额乘以企业资本业已经在应用粤月悦袁如果将其与耘灾粤结合起来袁应用集成成本成本率遥系统进行管理决策袁相信会取得更好的效果遥笫阴窑员圆窑财会月刊渊会计冤援
