中小企业税收优惠讲义

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1、中小企业税收优惠政策解读 成都市地税局纳税人学校 前言 中小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量 在促进经济增长 增加就业 科技创新与社会和谐稳定等方面具有不可替代的作用 中小企业普遍面临融资难 担保难 企业负担重 市场需求不足 产能过剩 经济效益差 亏损严重等困难 对国家制定的税收扶持政策 中小企业普遍缺乏相关意识 不了解政策内容 不能主动提出减免税申请 主要内容 一 两个重要概念 二 直接降低中小企业税负的税收优惠政策 三 中小企业主要适用的税收优惠政策 四 有关程序性规定 主要内容 一 两个重要概念 1 1什么是中小企业 小型微利企业 小规模纳税人 小型 微型企业 中小高新技术企业 中

2、小企业 思考 在税法中 什么是中小企业 1 1 1小型微利企业 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业 是指从事国家非限制和禁止行业 并符合下列条件的企业 一 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 二 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 增值税暂行条例实施细则 第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为 一 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年

3、应征增值税销售额 以下简称应税销售额 在50万元以下 含本数 下同 的 二 除本条第一款第 一 项规定以外的纳税人 年应税销售额在80万元以下的 本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主 是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50 以上 第二十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 1 1 2小规模纳税人 相关文件 关于印发中小企业划型标准规定的通知 工信部联企业 2011 300号出台背景 2003 中小企业划型标准 2009 中小企业促进法 国务院关于进一步促进中

4、小企业发展的若干意见 等文件特点 涵盖了更多的行业 采用了更多的指标进行划分 提出了微型企业的概念 1 1 3小型 微型企业 1 1 3小型 微型企业 续表 1 1 3小型 微型企业 国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知 国税发 2009 87号 创业投资企业投资的中小高新技术企业 除应按照科技部 财政部 国家税务总局 关于印发 高新技术企业认定管理办法 的通知 国科发火 2008 172号 和 关于印发 高新技术企业认定管理工作指引 的通知 国科发火 2008 362号 的规定 通过高新技术企业认定以外 还应符合职工人数不超过500人 年销售 营业 额不超过2亿元 资产总额不

5、超过2亿元的条件 1 1 4中小高新技术企业 财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知 财税 2009 99号 本通知所称中小企业贷款 是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业的贷款 1 1 5中小企业 1 1什么是中小企业 总结 中小企业 在税法中 没有统一的标准 企业申请享受中小企业有关税收优惠 须符合相应政策规定条件 1 2中小企业税收优惠的主要类型 优惠政策专门针对中小企业制定 直接减轻中小企业税收负担如符合条件的小型微利企业可减按20 税率征收企业所得税 小型微型企业贷款免征印花税等等 直接降低中小企业税负的税收优惠政策 优惠政策并

6、非针对中小企业制定 中小企业只要符合相关政策条件 可按规定申请享受税收优惠如符合条件的技术转让收入免征营业税 减免企业所得税等等 中小企业主要适用的税收优惠政策 优惠政策虽然不能直接减轻中小企业税收负担 但通过鼓励金融企业向中小企业提供贷款 提供信用担保等方式 促进解决中小企业融资难 担保难等问题 改善中小企业生存环境的税收优惠政策 创投企业优惠政策 促进解决中小高新企业资本金不足的问题 中华人民共和国企业所得税法 第三十一条创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第九十七条企业所得税法第三十一条所称抵扣应纳

7、税所得额 是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的 可以按照其投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知 国税发 2009 87号 1 2 3改善中小企业生存环境的税收优惠政策 中小企业贷款损失准备金税前扣除政策 解决中小企业贷款难问题 财政部国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知 财税 2009 99号 金融企业根据 贷款风险分类指导原则 银发 2001 416号 对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类

8、后 按照规定比例计提的贷款损失专项准备金 准予在计算应纳税所得额时扣除 财政部国家税务总局关于延长金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策执行期限的通知 财税 2011 104号 金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策 继续执行至2013年12月31日 1 2 3改善中小企业生存环境的税收优惠政策 对中小企业信用担保机构免征营业税 准备金税前扣除政策 解决中小企业担保难问题 国家税务总局关于中小企业信用担保 再担保机构免征营业税的通知 国税发 2001 37号 对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保 再担保机构 可由地方政府确定 对其从事担保业务收入 3年内免

9、征营业税 财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知 财税 2009 62号 一 中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额1 的比例计提担保赔偿准备 允许在企业所得税税前扣除 二 中小企业信用担保机构可按照不超过当年担保费收入50 的比例计提未到期责任准备 允许在企业所得税税前扣除 同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入 1 2 3改善中小企业生存环境的税收优惠政策 二 直接降低中小企业税负的税收优惠政策 二 直接降低中小企业税负的税收优惠政策 2 1小型微利企业低税率优惠 含减计所得 2 2免收小型微型企业发票工本费 2 3小型微型企业借款合

10、同免印花税 2 1 1相关税收优惠政策 中华人民共和国企业所得税法 第二十八条符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知 财税 2011 4号 自2011年1月1日至2011年12月31日 对年应纳税所得额低于3万元 含3万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知 财税 2011 117号 自2012年1月1日至2015年12月31日 对年应纳税所得额低于6万元 含6万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税

11、 2 1小型微利企业低税率优惠 含减计所得 2 1 2如何认定 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业 是指从事国家非限制和禁止行业 并符合下列条件的企业 一 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 二 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 2 1小型微利企业低税率优惠 含减计所得 国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知 国税函 2008 251号 小型微利企业条件中 从业人数 按企业全年平均从业人数计算 资产总额

12、按企业年初和年末的资产总额平均计算 财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 财税 2009 69号 七 实施条例第九十二条第 一 项和第 二 项所称从业人数 是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和 从业人数和资产总额指标 按企业全年月平均值确定 具体计算公式如下 月平均值 月初值 月末值 2全年月平均值 全年各月平均值之和 12年度中间开业或者终止经营活动的 以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标 2 2小型微利企业低税率优惠 含减计所得 2 1 3年度预缴与年终汇算清缴时如何申报 国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知 国税函

13、2008 251号企业按当年实际利润预缴所得税的 如上年度符合 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第九十二条规定的小型微利企业条件 在本年度填写 中华人民共和国企业所得税月 季 度纳税申报表 A类 国税函 2008 44号文件附件1 时 第4行 利润总额 与5 的乘积 暂填入第7行 减免所得税额 内 关于小型微利企业预缴2010年度企业所得税有关问题的通知 国税函 2010 185号一 上一纳税年度年应纳税所得额低于3万元 含3万元 同时符合 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第九十二条规定的资产和从业人数标准 2010年纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业 以下称符合条件的小型微

14、利企业 在预缴申报时 将 国家税务总局关于印发 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 等报表的通知 国税函 2008 44号 附件1第4行 利润总额 与15 的乘积 暂填入第7行 减免所得税额 内 2 1小型微利企业低税率优惠 含减计所得 国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告 国家税务总局公告2012年第14号一 上一纳税年度年应纳税所得额低于6万元 含6万元 同时符合 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第九十二条规定的资产和从业人数标准 实行按实际利润额预缴企业所得税的小型微利企业 以下称符合条件的小型微利企业 在预缴申报企业所得税时 将 国家税务总局关于发

15、布 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 等报表的公告 国家税务总局公告 2011 64号 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 A类 第9行 实际利润总额 与15 的乘积 暂填入第12行 减免所得税额 内 三 符合条件的小型微利企业在预缴申报企业所得税时 须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料 主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后 认定企业上一纳税年度不符合规定条件的 不得按本公告第一条规定填报纳税申报表 四 纳税年度终了后 主管税务机关应核实企业纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件 不符合规定条件 已按本公告第一条规定计算减免企

16、业所得税预缴的 在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税 2 1 4减免税备案根据四川省地方税务局关于发布 企业所得税优惠备案管理办法 的公告 川地税局2012年第1号公告 小型微利企业低税率优惠 含减计所得 属于事先备案类优惠需要提供的资料如下 1 小型微利企业情况表 见表6 2 年度的 资产负债表 和 利润表 3 职工名册 见表7 4 对照国家发布的产业目录对本企业从事行业的说明 5 关于依法设置账簿和具备准确核算自身应纳税所得额条件的情况说明 2 1小型微利企业低税率优惠 含减计所得 思考 核定征收所得税企业是否可以享受小型微利企业相关企业所得税优惠呢 根据 财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 财税 2009 69号 八 企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇 应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业 按照 企业所得税核定征收办法 国税发 2008 30号 缴纳企业所得税的企业 在不具备准确核算应纳税所得额条件前 暂不适用小型微利企业适用税率 2 1小型微利企业低税率优惠 含减计所得 根据 关于免收小型微型企业发票工本费有关问题的通知的通知 川