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1、财务报表真实性分析（要真正能够分析企业财务报表中存在的问题，必须具备一定的企业财务管理知识，同时，还要掌握企业相关的经营管理状况，只有这样才能做好。） 本文分析介绍如何识别借款企业的风险信号和财务资料的真实性，为信贷人员及尽职调查人员提供一些参考。 首先，我们必须认识企业可能提供虚假财务报表，制造企业经营假象的动机，这有助于我们更有效地识别企业会计信息的真相。因为会计信息反映企业的经营状况和经营成果，对会计报表的使用者（包括企业股东、企业债权人银行或债券持有者、企业的管理层、税收部门、工商管理部门等）有着重要意义。虚假的会计信息必然会损害部分当事人，而使操纵会计报表的当事人得益。例如，通过虚假
2、的盈利水平，可以使企业降低融资成本、提高管理者的收入水平、逃避税收或国家管制等等；在财务信息之间进行调整，可以提高企业信用等级、提高企业的盈利水平、转移企业资产进行逃废债等等。当然，我们必须把一种情况区别开来，那就是因为企业管理水平不高，财务人员素质有限，导致所提供的财务信息有重大缺陷；这种情况可以通过与企业沟通而进行纠正。 其次，我们必须观察理解并掌握企业编制虚假会计报表的主要方法和手段，这有助于我们采取有针对性的措施对企业财务信息的真实性进行识别。一般说来，企业为了获取银行信贷支持，向银行提供虚假会计报表和制造经营假象有如下手段：1、虚增收入。为了达到这一目的，通常采取的手段有：违反会计准
3、则，提前确认收入，比如在货物发出前确认收入、在代销商没有售出货物前确认收入、在销售很不确定时确认收入、在服务过程没有完成时确认收入、用长期合同的收入代替部分完工收入等，将下一会计期间的收入在本期报告；直接制造虚假收入，如直接通过虚开销售发票来虚增收入、在没有收到定单时通过发送货物来虚加收入；安排销售活动，如通过安排关联方销售来增加收入、通过放宽信用条件加速销售来增加收入、通过与买方协商提前安排销售活动来增加收入等等。2、虚减成本费用。为了达到这一目的，采取的手段有：费用资本化，例如将研究与开发费用资本化降低管理费用、将广告费用资本化降低营业费用、将利息费用资本化降低财务费用等；减少折旧和摊销，
4、例如选择直线折旧法而不是加速折旧法、高估使用期限和预计残值来降低固定资产折旧并由此降低制造费用和销售成本、高估无形资产和递延资产的摊销期限来降低管理费用；减少销售成本，例如在成本上升时选用先进先出法代替后进先出法对存货进行计价、虚减应付帐款和虚增预付帐款来降低进货成本；减少计提，例如减少甚至不提坏帐准备以及存货跌价准备来降低管理费用、减少预提费用来降低财务费用；安排支出活动，例如推迟研发活动来降低管理费用、推迟广告活动来降低营业费用、安排关联交易让关联方转移部分费用等等。3、虚增非营业收益。这一目的主要采取如下手段：获得投资收益，例如通过出售增值的短期投资、按成本法核算的长期股权投资、长期债权
5、投资等方式增加投资收益；在增值时将长期股权投资由成本法核算改变为权益法核算，从而确认投资收益。获得营业外收入，例如通过出售帐面价值被低估的固定资产和无形资产获得营业外收入。4、虚减损失。达到这一目的的手段通常有：虚减投资损失，例如通过减少短期和长期投资跌价准备的计提来减少投资损失，在减值时通过将长期股权投资从权益法核算改变为成本法核算，隐瞒投资损失；虚减营业外支出，例如通过减少固定资产和无形资产的减值准备的计提来减少营业外损失，通过虚减或隐瞒应该在资产负债表确认的或有负债来减少营业外损失。 下面，介绍对财务报表真实性进行分析及企业的其他潜在风险信号进行识别的方法。我们并不是在提倡对所有企业的财
6、务报表持有怀疑态度，而是从提高对企业财务信息质量警惕性的角度出发，通过掌握企业可能提供虚假会计报表的动因及其手段，从而有针对性地加以分析、识别和防范，保护银行信贷资产的安全。1、识别可能出现虚假会计信息的公司客户。这类客户通常熟悉银行信贷融资的流程及方法，为了改善自身的信用等级或降低融资的难度，会制造一套专门的报表提供给银行，因此要给予特别的关注。这类客户一般包括：内部控制体系不健全的企业，尤其是财务报表没有经过审计的企业；有大规模信贷融资计划，在许多银行之间来回活动的企业；正处于困境中的企业，通常不仅资金周转，而且经营管理都出现困难的企业；管理层发生重要变动，股权结构和资本规模发生重大变化的
7、企业。2、通过三张会计报表之间的关系分析进行识别。资产负债表、利润表（损益表）、现金流量表之间关系非常紧密，通过三张表的对应项目及科目进行识别。其中，利润表是资产负债表在期初和期末之间的过渡性报表；现金流量表是以现金（包括现金等价物）为编制基础,反映企业一定期间内经营活动、投资活动和筹资活动所引起的现金流入和流出的报表，它是企业偿债能力更为直观的表示。因此，利用三张表之间的对应关系，可以识别企业会计报表的真实程度。其间关系非几言能详尽，这里举几例：虚增销售收入，常会虚增应收帐款，此时通过考察应收帐款与销售收入之间的关系可以找到销售收入是否被虚增的线索；通过考察存货、固定资产、无形资产、递延资产
8、是否被虚增可以发现成本和费用是否被虚增的线索；假如利润表反映公司一直处于盈利状态，但现金流量表的经营性现金流却持续为负，那么便可以判断利润的真实性有问题；从现金流分析中，考察企业的一些现金流出，例如支付职工工资、支付税收、支付股东现金股利等，可以反映企业盈利水平的真实程度。3、引入常用的财务指标分析方法，识别会计信息的真实性。常用的财务指标分析方法对判断企业报表的真实性也很有用，这些分析方法包括静态分析（如资产负债率、存货周转率等）和动态趋势分析（如利润增长率、销售收入增长率），也包括同业比较分析、敏感性分析等等。分析指标也不一而足，例如：销售收入增长率为负，但企业利润增长率却很高，可以判断企
9、业的会计政策、经营方向存在着重大的变化，或者有虚假操作的可能；若销售收入大幅度增加，而利润大幅度减少，则企业的母子公司之间或关联企业之间可能存在不正常的情况；结合现金流量表补充材料中的固定资产折旧数额计算固定资产折旧率，可以考察企业是否有可能通过少提固定资产折旧来虚增利润；结合现金流量表补充材料中财务费用数额计算财务费用提取率，可以考察企业是否通过少提财务费用来虚增利润。4、阅读会计报表附注及审计报告，深入探究财务信息的来源真实性。完整的财务报告包括会计报表和会计报告附注两部分，其中会计报表附注提供了关于企业更为全面的会计信息，并结合会计师出具的审计意见，可以进一步探究企业的真实财务情况，这一
10、点很重要。例如，可以重点关注以下方面：仔细阅读会计政策，在会计政策有任何变化的情况下（即使这种变化符合会计准则），需要分析这种变化对企业财务状况和经营业绩的影响程度，并与同业的其他公司进行比较，从而确定这种变化的合理性；在有的企业故意不披露会计政策的变更时，这尤其需要关注。考虑一些特殊的交易，包括关联交易和资产重组行为，这些交易时佛公允以及对企业财务状况和经营业绩的影响程度，从而确定是否可能存在虚假信息；比较重要和巨额的或有负债，应考虑这些或有负债实现的可能性，是否需要反映在会计报表中，以及可能对企业财务状况造成的影响。5、其他值得注意的可能引起关注的风险信号。在识别企业财务虚假信息，避免信用
11、风险的同时，我们也应该关注一些相关的其他风险信号，这些信号对判断企业的财务信息的真实性，有很重要的参考意义。如果企业连续2个月以上不能按期提供会计报表，则可以判断企业的财务状况不好或财务管理混乱；企业财务报表中应收帐款余额和存货的期初期末余额有明显变化（上升或下降），则说明企业的销售发生了重大的事项或存在问题；若企业高层管理人员尤其是财务主管频繁变动，可以考虑企业持续经营是否受到了影响；考察企业会计人员的反映和表现情况，他们应该对企业资金了若指掌，若随意的盘问便讳莫如深、支支吾吾，则可以判断企业的真实财务状况存在问题；若银行长期无法与企业取得联系，或者企业频繁增资转制或注册变更，则可以考虑企业是否有逃废债倾向和嫌疑；若企业发生经济诉讼案件，则可以判断企业诚信或财产出了问题，需要对其财务信息加倍关注。 总之，上面介绍的企业客户制造虚假财务信息的动机、采取手段以及如何判断企业会计报表的真实性，只是信贷分析工作中的一部分，更多的信息需要信贷人员勤于下户调查、勤于学习思考、勤于接触企业、勤于与人交流，进行获取并判断分析；信贷管理部门也要时时跟踪这些基本信息，建立起银行信贷的风险预警系统，完善监督管理的体制建设，建立信贷风险信息共享体系，加强对企业财务信息和企业风险信号的研究和提示，才能更好地提高信贷资产的管理水平。
