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1、2020年注册会计师考试辅导 会计第三章负债（杨竞超）知识点框架：1、短期借款、应付票据和应付账款2、预收账款、应付利息和应付股利、其他应付款3、应付职工薪酬4、长期借款5、应付债券【知识点】短期借款、应付票据和应付账款一、短期借款企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。相关的会计处理如下：取得借款时：借：银行存款贷：短期借款计提利息时：借：财务费用贷：应付利息归还本金及利息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款二、应付票据企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。我国商业汇票的付款期限不超过6个月，因此，企业应将应付票
2、据作为流动负债管理。一般均按照开出、承兑的应付票据的面值入账。【例题计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。219年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60 000元，增值税税额为7 800元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为67 800元、期限5个月。10月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。甲企业应编制如下会计分录：（1）开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购60 000应交税费应交增值税（进项税额） 7 800贷：应付票据67 800（2）支付商业汇票款：借：应付票据67 800贷：银行存款67 8
3、00三、应付账款企业购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。【例题计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。219年5月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60 000元，增值税税额为7 800元，原材料验收入库。甲公司219年6月1日支付款项。（1）219年5月6日购入材料借：材料采购60 000应交税费应交增值税（进项税额） 7 800贷：应付账款67 800（2）219年6月1日支付款项借：应付账款67 800贷：银行存款67 800【知识点】预收账款/合同负债、应付利息和应付股利、其他应付款一、预收账款/合同负债企业按照合同规定向购货单
4、位预收的款项。合同负债所形成的负债是以货物清偿的。【例题计算分析题】2019年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批货物，价款100万元，乙公司2019年1月1日支付货款，甲公司于2019年1月31日发货，发出产品的成本为80万元，不考虑相关税费。（1）2019年1月1日，收到款项借：银行存款 100贷：合同负债 100（2）2019年1月31日，发货借：合同负债 100贷：主营业务收入 100借：主营业务成本80贷：库存商品80二、应付利息和应付股利（一）应付利息企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。【例题计算分析题】甲企
5、业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款100元，合同约定年利率为6%。甲企业应编制如下有关利息费用的会计分录：（1）每年确认利息费用：借：财务费用 6贷：应付利息 6（2）每年实际支付利息：借：应付利息 6贷：银行存款 6（二）应付股利企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。【例题计算分析题】甲公司2017年该公司实现净利润100万元。经过股东会批准，分配股利50万元。股利已用银行存款支付。甲公司应编制如下有关股利支付的会计分录：（1）确认应付股利：借：利润分配应付股利或利润 50贷：应付股利 50（2）实际支付时：借：应付股利 50贷：银行存款 5
6、0（三）其他应付款核算内容：应付经营租赁固定资产租金，应付租入包装物租金，存入保证金等【例题计算分析题】甲公司收到客户乙公司存入的保证金1万元，合同到期保证金需退回乙公司。（1）收到保证金时；借：银行存款 1贷：其他应付款保证金 1（2）合同到期，退回保证金借：其他应付款保证金1贷：银行存款 1【知识点】应付职工薪酬职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。（一）短期薪酬短期薪酬是指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。包括：货币性短期薪酬（职工工资、奖金
7、、津贴和补贴、职工福利费、医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费）、职工带薪缺勤、短期利润分享计划、非货币性福利、其他短期薪酬。1.货币性短期薪酬借：生产成本/管理费用/销售费用/制造费用/在建工程/研发支出等贷：应付职工薪酬工资/职工福利/社保费/工会经费等【例题计算分析题】215年6月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。借：生产成本 1 000制造费用 200管理费用360贷：应付职工薪酬1 560实际支付时：借：应付职工薪酬 1 560
8、贷：银行存款1 5602.带薪缺勤（1）累积带薪缺勤：可结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累计未行使权利而增加的预期支付金额计量。（2）非累积带薪缺勤：不能结转下期的带薪缺勤，发生时直接确认相关的职工薪酬。【例题计算分析题】（累积带薪缺勤）乙公司共有1 000名职工，从215年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付
9、；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。215年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计216年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。分析：乙公司在215年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于75天（501.5天）的年休假工资22 5
10、00（75300）元，并做如下账务处理：借：管理费用 22 500贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤 22 500216年，如果50名职工均未享受累计未使用的带薪年休假，则冲回上年度确认的费用：借：应付职工薪酬累积带薪缺勤 22 500贷：管理费用 22 500216年，如果50名职工均享受了累计未使用的带薪年休假，则216年确认的工资费用应扣除上年度已确认的累计带薪费用。3.短期利润分享计划借：管理费用等贷：应付职工薪酬利润分享计划【例题计算分析题】（短期利润分享计划）丙公司有一项利润分享计划，要求丙公司将其至215年12月31日止会计年度的税前利润的10%（管理人员6%，生产人员4%）支付给在2
11、15年1月1日至215年12月31日为丙公司提供服务的职工。该奖金于215年12月31日支付。215年12月31日止财务年度的税前利润为1 000万元人民币。借：管理费用 60生产成本 40贷：应付职工薪酬利润分享计划100借：应付职工薪酬利润分享计划100贷：银行存款1004.非货币性福利（1）以自产产品发放给职工作为福利（视同销售）借：管理费用等（市场价格/公允价值增值税）贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）以外购商品发放给职工作为福利借：库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：管理费用等（外购商品的价税合计）贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：库存商品等应交税费应交增值税（进项税额转出）【例题计算分析题】（非货币性福利）甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，219年2月，公司以其生产的成本为0.8万元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为0.5万元的手机作为春节福利发放给公司管理人员，该公司管理人员10人。该型号笔记本电脑的售价为每台1万元，甲公司适
