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1、第六章租赁会计 2020 5 12 学习目标 了解租赁及其特征掌握融资租赁下承租人与出租人的会计处理掌握经营租赁下承租人与出租人的会计处理掌握售后租回交易承租人与出租人的会计处理 2020 5 12 2 2020 5 12 第一节租赁会计概述 租赁的定义是指在约定的期间内 出租人将资产使用权让与承租人 以获取租金的协议租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日租赁的分类融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 其所有权最终可能转移 也可能不转移经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁 3 202
2、0 5 12 第一节租赁会计概述 租赁的作用解决资金短缺减少持有资产的风险可避免因通货膨胀而造成的损失筹资成本低还租形式灵活 4 2020 5 12 第一节租赁会计概述 融资租赁的判断标准在租赁期届满时 租赁资产的所有权转移给承租人承租人有购买租赁资产的选择权 所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权即使资产的所有权不转移 但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 75 以上 含75 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值 几乎相当于租赁开始日租赁资
3、产公允价值 在90 以上 含90 租赁资产性质特殊 如果不作较大改造 只有承租人才能使用 5 2020 5 12 第一节租赁会计概述 最低租赁付款额是指在租赁期内 承租人应支付或可能被要求支付的款项 不包括或有租金和履约成本 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值承租人有购买租赁资产选择权 所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的 购买价款应当计入最低租赁付款额或有租金是指金额不固定 以时间长短以外的其他因素 如销售量 使用量 物价指数等 为依据计算的租金履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用 如技术咨
4、询和服务费 人员培训费 维修费 保险费等 6 2020 5 12 第一节租赁会计概述 最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值 7 2020 5 12 第二节融资租赁的会计处理 融资租赁中承租人的会计处理租赁资产入账价值的确定在租赁期开始日 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 其差额作为未确认融资费用在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的 可归属于租赁项目的手续费 律师费 差旅费 印花税等初始直接费用 应当计入租入资产价值 8 2020 5 12 第二
5、节融资租赁的会计处理 融资租赁中承租人的会计处理 续 折现率的确定出租人租赁内含利率是指在租赁开始日 使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 租赁合同规定的利率承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的 同期银行贷款利率 9 2020 5 12 第二节融资租赁的会计处理 融资租赁中承租人的会计处理 续 资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值担保余值就承租人而言是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值就出租人而言是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值未担保余值是
6、指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值 10 2020 5 12 第二节融资租赁的会计处理 融资租赁中承租人的会计处理 续 未确认融资费用的分摊分摊方法实际利率法实际利率的选择以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现 且以该现值作为租入资产入账价值的 应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现 且以该现值作为租入资产入账价值的 应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现 且以该现值作为租入资产入账价值的 应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率以租赁资产公允价值为入账
7、价值的 应当重新计算分摊率 该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 11 2020 5 12 第二节融资租赁的会计处理 融资租赁中承租人的会计处理 续 融资租入固定资产的折旧期间能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的 应当在租赁资产使用寿命内计提折旧无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的 应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧融资租入固定资产的折旧方法承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧 12 2020 5 12 第二节融资租赁的会计处理 融资租赁中承租人的会计处理 续 承租人或有租金的处理应当在实际发生时计入当
8、期损益 13 2020 5 12 第二节融资租赁的会计处理 例1 资料 甲公司 出租人 和乙公司 承租人 于2007年1月1日签订了一项租赁协议 该协议于同日生效 该租赁协议有关条款如下 1 租赁期5年 不可撤销 承租人每年年初等额支付23981 62元的租金 2 租赁开始日 租赁资产的公允价值为100000元 该设备估计经济寿命5年 无余值 3 使用成本均由承租人直接支付 4 租赁期届满 设备归还出租人 5 承租人对自有固定资产采用直线法计提折旧 6 租赁协议披露的出租人的内含利率为10 14 2020 5 12 第二节融资租赁的会计处理 首先判断其租赁类型 由于租赁期超过了租赁资产经济寿命
9、的75 故该租赁为融资租赁 最低租赁付款额 23981 62 5 119908 10元最低租赁付款额的现值 23981 62 4年期年利率10 的年金现值系数 1 100000元 15 2020 5 12 第二节融资租赁的会计处理 租赁摊销表编制单位 乙公司单位 元 16 2020 5 12 第二节融资租赁的会计处理 2007年1月1日租赁开始日借 固定资产100000未确认融资费用19908 1贷 长期应付款119908 12007年1月1日支付租金借 长期应付款23981 62贷 银行存款23981 622007年12月31日借 财务费用7601 84贷 未确认融资费用7601 84借 制
10、造费用20000贷 累计折旧20000租赁期满 租赁资产退还出租人借 累计折旧100000贷 固定资产100000 17 2020 5 12 第二节融资租赁的会计处理 融资租赁中出租人的会计处理应收融资租赁款的确定在租赁期开始日 出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值 同时记录未担保余值未实现融资收益的确定将最低租赁收款额 初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益 18 2020 5 12 第二节融资租赁的会计处理 融资租赁中出租人的会计处理 续 未实现融资收益的分配实际利率法未担保余值变化的处理未担保余值增加的不作调整有证
11、据表明未担保余值已经减少的应当重新计算租赁内含利率 将由此引起的租赁投资净额的减少 计入当期损益 以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入租赁投资净额是融资租赁中最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额已确认损失的未担保余值得以恢复的应当在原已确认的损失金额内转回 并重新计算租赁内含利率 以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入 19 2020 5 12 第二节融资租赁的会计处理 融资租赁中出租人的会计处理 续 或有租金应当在实际发生时计入当期损益 20 2020 5 12 第二节融资租赁的会计处理 例2 沿用前例1的资料
12、 首先判断其租赁类型 由于租赁期超过了租赁资产经济寿命的75 故该租赁为融资租赁 最低租赁收款额 23981 62 5 119908 10元2007年1月1日借 长期应收款119908 10贷 融资租赁资产100000未实现融资收益19908 102007年1月1日收到租金借 银行存款23981 62贷 长期应收款23981 622007年12月31日借 未实现融资收益7601 84贷 租赁收入7601 84 21 2020 5 12 第三节经营租赁的会计处理 经营租赁中承租人的会计处理租金应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益其他方法更为系统合理的 也可以采用其他方法初始
13、直接费用应当计入当期损益或有租金应当在实际发生时计入当期损益 22 2020 5 12 第三节经营租赁的会计处理 例3 资料 甲公司于2007年1月1日以经营租赁方式向乙公司租用办公楼中的一套办公室 租期为2年 每年租金为18万元 共计支付租金36万元 乙公司要求在租赁期开始日支付租金总金额的50 余下的分别在2007年年底和2008年年底各支付25 租期届满 乙公司收回出租办公室 23 2020 5 12 第三节经营租赁的会计处理 2007年1月1日支付总租金的50 借 其他应付款 预付账款180000贷 银行存款1800002007年12月31日确认当年租金费用及支付总租金的25 借 管理
14、费用180000贷 银行存款90000其他应付款 预付账款900002008年12月31日确认当年租金费用及支付总租金的25 借 管理费用180000贷 银行存款90000其他应付款 预付账款90000 24 2020 5 12 第三节经营租赁的会计处理 经营租赁中出租人的会计处理租金应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益其他方法更为系统合理的 也可以采用其他方法初始直接费用应当计入当期损益 25 2020 5 12 第三节经营租赁的会计处理 经营租赁中出租人的会计处理 续 经营租赁资产的折旧或摊销固定资产应当采用类似资产的折旧政策计提折旧其他资产应当采用系统合理的方法进行摊销或有租金应当在实际发生时计入当期损益 26 2020 5 12 第三节经营租赁的会计处理 例4 沿用例3的资料 2007年1月1日收到总租金的50 借 银行存款180000贷 其他应收款 预收账款1800002007年12月31日确认当年租金收入及收到总租金的25 借 银行存款90000其他应收款 预收账款90000贷 租赁收入 其他业务收入1800002008年12月31日确认当年租金收入及收到总租金的25 借 银行存款90000其他应收款 预收账款90000贷 租赁收入 其他业务收入180000 27
