《制造业税务稽查实务——秦劼》由会员分享，可在线阅读，更多相关《制造业税务稽查实务——秦劼（116页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、制造业税务检查实务 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 课程介绍 课程介绍一 加工制造业会计处理流程简述二 加工制造业税种知识 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 一 加工制造业会计处理流程简介 一 采购业务 二 生产用物资的发出 三 产品成本核算 四 销售业务 五 费用与利润 六 财务报表编制 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 一 采购业务购入材料的实际成本包括 买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前挑选整理费用 购入物资负担的税金等其他费用 采购业务 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 实际成本法举例企业购入A材料一批 买价10000元 供货单位垫付运费500元 可抵扣的增值税
2、35元 增值税税率17 货款 运费与增值税已通过银行支付 采购业务 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 借 原材料 A材料10465应交税费 应交增值税 进项 1735贷 银行存款12200 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 企业购入生产用B材料一批 买价10000元 供货单位垫付运费500元 可抵扣的增值税35元 增值税税率17 货款 运费与增值税已通过银行支付 材料尚未入库 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 借 在途物资10465应交税费 应交增值税 进项 1735贷 银行存款12200借 原材料 B材料10465贷 在途物资10465 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 购入
3、原材料D一批 材料已验收入库 月末结算凭证未到 按合同价4000元暂估入价 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 借 原材料 D材料4000贷 应付账款 暂估入价应付账款4000下月初借 原材料 D材料4000贷 应付账款 暂估入价应付账款4000 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 计划成本法举例企业购入A材料4000千克 单价50元 发生运杂费500元 其中可抵扣增值税35元 增值税税率17 结算凭证已到 货款 运杂费及增值税通过银行支付 材料入库3000千克 计划单价51元 购入B材料30吨 货款150000元 对方代垫运费1000元 可抵扣增值税70元 增值税率17 收到结算凭证 材
4、料已入库 计划单价4900元 货款未付 用银行存款购入C材料900件 单价40元 增值税率17 材料已入库 计划单价41元 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 借 材料采购200465应交税费 应交增值税 进项 34035贷 银行存款234500借 材料采购150930应交税费 应交增值税 进项 25570贷 应付账款176500借 材料采购36000应交税费 应交增值税 进项 6120贷 银行存款42120 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 月末 进行汇总 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 借 原材料387900贷 材料采购 原材料387900借 材料采购 原材料505贷 材料成本
5、差异 原材料505 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 一 采购业务购入其他物资管理用物资 固定资产 包装物等 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 二 生产用物资的发出1 原材料的发出实际成本法计划成本法 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 实际成本法举例 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 借 生产成本 基本生产成本48000 辅助生产成本6000制造费用2100管理费用1000在建工程3000贷 原材料60100 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 加权平均法先进先出法个别计价法 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 江苏省地方税务局南京税务
6、干部培训学校 A材料加权平均单价 5200 15500 100 300 51 75 元 件 6月发出A材料实际成本 350 51 75 18112 5元6月结存A材料实际成本 50 51 75 2587 5元 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 计划成本法 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 借 生产成本 基本生产成本 甲产品90000 乙产品70000 辅助生产成本20000制造费用30000管理费用10000贷 原材料 主要材料176000 零配件10000 辅助材料10000 其他材料24000 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 假设本月材料
7、成本差异率1 月末分配材料成本差异借 生产成本 基本生产成本 甲产品900 乙产品700 辅助生产成本200制造费用300管理费用100贷 材料成本差异 主要材料1760 零配件100 辅助材料100 其他材料240 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 发出其他物资 包装物低值易耗品 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 包装物生产用 生产成本随同产品出售 单独计价 销售费用不单独计价 其他业务支出出租 其他业务支出出借 销售费用 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 低值易耗品 一次摊销分期摊销五五摊销 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 三 产品成本核算1 账户设置 生产成本制造费用
8、江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 2 产品成本构成要素材料费用要素动力费用要素人工费用要素辅助生产费用要素制造费用要素 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 1 原材料的分配与核算定额耗用量分配法 定额费用分配法 实际耗用量分配法 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 以实际耗用量分配法为例原材料费用分配率 被分配的原材料费用 各收益产品材料实际耗用量之和 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 某公司生产甲 乙 丙三种产品 本月共消耗A材料56000千克 实际成本156800元 甲乙丙分别消耗A的数量是15000千克 28000千克和13000千克 A材料费用分配率 156800 5600
9、0 2 8甲产品承担A材料费用 2 8 15000 42000 元 乙产品承担A材料费用 2 8 28000 78400 元 丙产品承担A材料费用 2 8 13000 36400 元 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 某公司20XX年8月材料费用汇总分配表如下 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 借 生产成本 基本生产成本 甲产品15000 乙产品25000 辅助生产成本2800制造费用8200贷 原材料51000 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 假设该公司采用计划成本法 经计算该月材料成本差异 10 借 生产成本 基本生产成本 甲产品1500 乙产品2500 辅助生产成本280制
10、造费用820贷 材料成本差异5100 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 2 燃料及动力费用的分配和核算 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 某公司20XX年8月 根据用电度数和电的每度计划单价0 12元 各单位用电度数如下 基本生产车间生产用电100000度 基本生产车间照明用电2500度 辅助生产车间用电10000度 行政管理部门用电3000度 编制动力费用分配表 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 甲乙产品动力费用分配率 0 12 100000 40000 0 3 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 借 生产成本 基本生产成本 甲产品9000 乙产品3000 辅助生产成本1200
11、制造费用300管理费用360贷 应付账款13860 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 3 人工费用的分配与核算 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 4 折旧与其他生产费用的分配与核算折旧费用应根据固定资产用途是使用部门 分别计入产品成本和期间费用 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 5 辅助生产费用的归集和分配分配方法 直接分配法 顺序分配法 交互分配法 代数分配法 计划成本分配法 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 6 制造费用的归集和分配制造费用指 加工制造业企业为生产产品或提供劳务而发生的 应计入产品成本但没有专设产品成本项目的各项生产费用 包括 间接用于产品生产的费用 直接用
12、于产品生产 但管理上不要求或核算上不便于单独核算 因而没有专设成本项目的费用 车间 分厂等生产部门为组织和管理生产所发生的费用 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 3 在产品狭义 正在某一车间或某一生产步骤加工的在制品 1 生产费用在完工产品与在产品之间分配月初在产品成本 本月生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 采用的方法 不计在产品成本法固定在产品成本法只计材料法约当产量法 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 在产品约当产量 在产品数量 完工百分比某项费用分配率 该项费用总额 完工产品产量 在产品约当产量 完工产品该项费用 完工产品数量 费用
13、分配率在产品该项费用 在产品约当产量 费用分配率 费用总额 完工产品费用 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 某公司生产甲产品 本月完工1500件 月末在产品500件 在产品完工程度60 月初在产品和本月原材料费用共计450000元 工资及福利费等加工费为210000元 原材料是生产开始时一次投入 原材料费用按照完工产品和月末在产品约当产量的比例分配 计算月末在产品约当产量500 60 300 件 原材料费用分配450000 1500 500 225完工产品原材料费用 225 1500 337500 元 在产品原材料费用 500 225 112500 元 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校
14、 工资及福利费等加工费用分配 分配率 210000 1500 300 116 67完工产品工资及福利费 116 67 1500 175000 元 在产品工资及福利费 116 67 300 35000 元 计算完工产品和在产品成本完工产品成本 337500 175000 512500 元 在产品成本 112500 35000 147500 元 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 产品成本计算的品种法以产品品种作为成本计算对象 开设生产成本明细账 开设生产成本明细账 归集生产费用 计算产品成本的一种方法 亦称简单法 单步法适用于大量 大批的单步骤生产的企业 也适用于管理上不要求按生产步骤计算产品
15、成本的企业 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 产品成本计算的分批法以产品的批别或件别作为成本计算对象适用于 小批 单件生产的企业或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产 例如 船舶制造 重型机械制造 精密仪器制造 以及专用设备等 此外 新产品的试验试制 专业修理 小批高档时装生产 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 产品成本计算的分步法以产品品种及其经过的生产步骤作为成本计算对象适用于 大量 大批的多步骤生产如冶金 纺织 化工 造纸逐步结转分步法和平行结转分步法 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 平行结转分步法举例 某公司生产甲产品 有一车间和二车间两个生产车间 生产费用在完工产品和
16、在产品之间的分配采用定额比例法 其中原材料费用按定额原材料费用比例分配 其他费用均按定额工时比例分配 采用平行结转分步法 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 3 特殊事项委托加工拨付加工物资 支付加工费 增指税等 缴纳消费税 加工完成收回加工物资和剩余物资废品损失原则上由本期完工产品承担停工损失非季节性停工造成的损失 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 四 销售业务销售收入确认的条件 1 所有权相关的主要风险和报酬已经转移 2 没有保留与所有权相关的继续管理权 也没有实施有效控制 3 收入金额能够可靠计量 4 已发生或将发生的销售方成本能可靠核算 5 相关经济利益很可能流入企业 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 特殊的情况 需要安装 检验的附退回条件的 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 三个概念的区分 商业折扣现金折扣销售折让 江苏省地方税务局南京税务干部培训学校 1 销售收入明细分类核算 江苏省地方税务局南京税务干部培训学
