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1、注册会计师审计300道易错题库（300题）一 、单项选择题（）1、正确答案： B答案解析审计业务的最终产品是审计报告，而不是财务报表，A“顺手牵羊”了；如果不存在除责任方之外的其他预期使用者,则三方关系退化为两方，鉴证业务退化成了服务业务，更不属于审计业务（B正确）；审计不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任，C“越俎代庖”了；审计获取的证据大多数是说服性而非结论性的，D“本末倒置”了。2、正确答案： D答案解析三方关系分别涉及财务报表的编制、审计和使用三个方面，与关系人的隶属无关。例如，上市公司的员工持有本公司的股票，员工属于预期使用者，而不是责任方。3、正确答案： A答案解析通常而言，财
2、务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，判断财务报表是否不存在重大错报（而无论这种错报是否出于故意），选项B错误。长期以来，注册会计师职业界普遍接受的责任是，通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报，选项C错误。了解公众期望并尽可能缩小公众期望差是注册会计师职业界继续生存并更好地服务于社会公众的前提和努力方向，也是整个行业积极发展和不断走向成熟的重要标志，选项D错误。4、正确答案： D答案解析即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据，选项D不恰当。5、正确答案： C答案
3、解析注册会计师应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（选项B）；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况（选项A）；（3）就审计业务约定条款达成一致意见（选项D）。6、正确答案： B答案解析选项B错误。注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性。7、正确答案： D答案解析在确定重要性基准时，不需要考虑重大错报风险，选项A错误。对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师通常选取经常性业务的税前利润作为基准，选项B错误；重要性水平的基准是可以根据被审计单位的实际情况变化的，并不是各年度中保持一致，选项C错误。8、正确答案： C答案解析在确定明
4、显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额（B）；（2）重大错报风险的评估结果（A）；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望（D）；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。9、正确答案： D答案解析除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报，选项D正确。10、正确答案： D答案解析选项A正确，如果注册会计师计划从实质性程序中获取的保证程度越高，则应当实施更多的实质性程序，获取更多的审
5、计证据，即从实质性程序中获取的保证程度与所需审计证据数量之间是正向关系。选项B正确，如果注册会计师评估的重大错报风险越高，则应当通过实施更多的实质性程序获取更多的审计证据，确保审计风险处在可接受的低水平，即评估的重大错报风险与所需审计证据数量之间是正向关系。选项C正确，如果注册会计师获取的审计证据质量越高，则所需审计证据数量可能越少，即审计证据质量与所需审计证据数量之间是反向关系。选项D错误，如果注册会计师评估的控制风险越低，则应当通过实施更多的控制测试，获取更多审计证据来证明控制运行是否有效，即评估的控制风险与通过控制测试获取的审计证据数量之间是反向关系（选项D错误）。11、正确答案： A答
6、案解析选项B错误，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可见，与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行不构成注册会计师可适当减少函证的样本量的理由。选项C错误，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。选项D错误，当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不
7、存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。12、正确答案： C答案解析注册会计师在总体复核阶段实施分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致（如果不一致考虑是否需要追加审计程序），并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平（选项C错误）。13、正确答案： C答案解析注册会计师未能恰当地定义误差将导致非抽样风险，选项C错误。14、正确答案： D答案解析选项D错误，因为不论统计抽样方法还是非统计抽样方法，注册会计师测试的都是低于总体100%的项目，均存在抽样风险，只不过注册会计师在使用非统计抽样时无法精确地测定抽样风险。15、正确答案： C答案解析在控制测
8、试中，可容忍偏差率与样本规模的关系是反向变动（选项A错误）。在细节测试中，总体规模较大的情况下，对样本规模的影响几乎为零（选项B错误）。在既定的可容忍误差下，注册会计师预计的总体误差越大，样本规模越大（选项C正确）。不论是控制测试还是细节测试，可接受的抽样风险越高，样本规模越小（选项D错误）。16、正确答案： D答案解析从性质上说，可容忍错报相当于测试总体的重要性水平。对测试总体来说，账面金额达到可容忍错报的项目都是重要的。17、正确答案： B答案解析A错：传统变量抽样通常需要借助计算机程序，而非数学公式；C过于绝对化：如果存在非常大的项目，或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异，
9、而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用，注册会计师更可能得出错误的结论；D：如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差额法和比率法将无法使用。18、正确答案： D答案解析比率=190000/200000=0.95，估计的总体金额=10000000.95=950000，推断的总体错报=1000000-950000=50000（元）。19、正确答案： D答案解析在货币单元抽样中，注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的逻辑单元（账户余额或交易）实施检查。20、正确答案： D答案解析选项D正确，对于信赖自动化控制，注册会计师应当测试信息技术一般控制和应用控制。21、正确
10、答案： C答案解析选项C错误，即使被审计单位采用信息系统处理业务，并不意味着人工控制被完全取代。22、正确答案： B答案解析选项B错误，公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境，决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调。23、正确答案： B答案解析对于顺序编号的销售发票，编号往往具有唯一性，将编号作为识别特征通常是恰当的，选项B正确。24、正确答案： A答案解析选项A正确。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。25、正确答案： D答案解析选项D正确。审计工作底稿通常不包括财务报表草稿。注册
11、会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或増加审计工作底稿的理由；（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。26、正确答案： C答案解析选项C正确。如果组成部分审计报告日早于集团审计报告日，会计师事务所应当自集团审计报告日起对组成部分审计工作底稿至少保存十年。27、正确答案： D答案解析职业判断可能因获取的证据不同而不同。注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并作出适当记录。28、正确答案： D答案解析与D正好相反，如果实施审计程序的结果表明财务
12、信息可能存在重大错报，即相关的事项否定了管理层认定，应当考虑将该事项作为重大事项。29、正确答案： B答案解析注册会计师在财务报表审计中只需要了解与审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制，选项B正确，选项A错误。如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关，选项C、D错误。30、正确答案： A答案解析选项A错误，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。31、正确答案： B答案解析“对控制的监督”又分为持续的监督活动和对内部控制的专门评价活动，其中持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管
13、理工作（选项B正确）。选项中A、D均属于专门评价活动；选项C属于注册会计师审计业务，外部监督范畴，非被审计单位内部控制范畴。32、正确答案： D答案解析选项D正确，检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报。选项A、B、C属于预防性控制。33、正确答案： C答案解析选项A、B、D均属于导致财务报表层次的重大错报风险的事项；选项C属于导致认定层次重大错报风险的事项，与应收账款计价和分摊认定直接相关。34、正确答案： B答案解析选项B错误，如果注册会计师识别、评估的是财务报表层次的重大错报风险，可能与财务报表整体广泛相关，影响多项认定，因而很难与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系。35、正
14、确答案： C答案解析某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题（C）、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。36、正确答案： A答案解析如果对与特别风险相关的控制的评估结论为：控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制，那么不需要进行控制测试（选项B错误）。注册会计师应当对特别风险实施实质性程序（选项C错误）。注册会计师在判断重大错报风险是否为
15、特别风险时，不应考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果（选项D错误）。37、正确答案： B答案解析选项B控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次的重大错报的有效性而实施的测试，不能应对财务报表层次的重大错报风险。38、正确答案： A答案解析选项A正确，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序。选项B错误，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。选项C、D均错误，注册会计师了解内部控制，预期控制运行有效（或者仅通过实质性程序无法应对财务报表重大错报风险）时，应当实施控制测试；反之，预期控制运行无效，无需实施控制测试，直接实施实质性程序。39、正确答案： C答案解析选项A正确，注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括控制环境、何时能得到相关信息、错报风险的性质，以及审计证据适用的期间或时点。具体来说，如果某些控制活动可能仅在期中（或期中以前）发生，而之后可能难以再被观察到，则应当在期中实施进一步审计程序。选项B正确，如果评估的重大错报风险为低水平（即错报风险的性质），注册会计师可以选择资产负债表日前适
