第六章-税收法律制度ppt课件

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1、第三章税收法律制度 第一节税收概述第二节主要税种 增 营改增 消 个人所得 企业所得 第三节税收征管 第一节税收概述 1 税收的概念税收是国家为实现国家职能 满足社会公共的需要 凭借政治权利 按照法律规定的标准 强制性 无偿地取得财政收入的一种特定的分配方式 2 税收的作用 1 国家组织财政收入的主要形式 2 国家调控经济运行的重要手段 3 维护国家政权的作用 没有税收 国家机器就不可以能有效运转 税收分配是凭借政治权利对物质利益进行调节 有利于达到巩固国家政权的目的 4 国际经济交往中维护国家权益的可靠保证 二 税收的特征 1 强制性2 无偿性 国家取得税收收入既不需偿还 也不需对纳税人付出

2、任何对价 无偿性是税收的关键特征 二 税收的特征 3 固定性 包括税法的稳定性和数量上的有限性 三个含义理解 课税对象上的非惩罚性 课征时间上的连续性 课征比例上的限度性 单选 我国财政收入的主要来源是 A 行政性收费B 事业性收费C 税收收入D 罚没收入 答案 C 一 流转税类 增值税消费税营业税关税 1 按征税对象分类 可将全部税收划分为流转税 所得税 财产税 资源税和行为税五种类型 流转额 商品流转额指商品交易的金额或数量 非商品流转额 指各种劳务收入或服务性业务收入的金额 三 税收的分类 所得额 企业所得税个人所得税 二 所得税类 所得税类体现了量能负担的原则 即所得多的多征 所得少的

3、少征 无所得不征 企业所得税税收的征税对象不是一般收入 而是总收入减除准予扣除项目后的余额 三 财产税类 房产税契税车船税 财产数量或财产价值 税收负担与财产价值 数量关系密切 体现调节财富 合理分配等原则 五 行为税 四 资源税类 车辆购置税城市维护建设税 自然资源和社会资源 行为 资源税土地增值税城镇土地使用税 2 按征收管理的分工体系 工商税类 税务机关 包括 排除法 关税类 海关 包括 进口关税 由海关代征的进口环节增 消船舶吨税 3 按照税收征收权限和收入支配权限分类 中央税 包括关税 海关代征的进口环节增 消 消费税 铁道部 各银行总行 各保险总公司集中缴纳的营业税等 地方税 城镇

4、使用 耕地占用 土地 房 车 契税 中央地方共享税 包括增值税 营业税 企业所得税个人所得税 中央税 由中内政府征收和管理使用或 地方征收后全部划解中央由中央所有和支配的税收 4 计税标准的不同 从价税 如增值税 营业税 个人 企业所得税 从量税 车船税 辆 吨 土地使用税 平方米 消费税中的啤酒和黄酒 吨 复合税 如消费税中对卷烟 白酒征收的消费税 从量税 是指以征税对象的实物量 数量 重量 体积等 作为计税依据征收的一种税 一般采用定额税率 复合税 是指对征税收象采取从价和从量相结合的计税方法征收的一种税 或 X 总结P86 二 税法及构成要素 一 税收与税法的关系1 税法的概念广义的税法

5、 是指国家制定的用以调节国家与纳税人之间在征纳方面的权利及义务关系的法律规范的总称 狭义的税法 特指由全国人民代表大会及其常务委会员制定和颁布的税收法律 也就是税收法律 2 税收与税法的关系 判断题 1 税收活动必须严格依税法的规定进行 2 税法是税收的法律依据和法律保障 3 税法必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据 4 税收作为一种经济活动 属于经济基础范畴 税法是一种法律制度 属于上层建筑范畴 二 税法的分类1 按照税法的功能作用不同 1 税收实体法 主要是指确定税种立法 具体规定各税种的征收对象 征收范围 税目 税率 纳税地点等 如 企业所得税法 个人所得税法 增值税暂行条例

6、 2 税收程序法是 指不针对某一具体税种 而针对税务管理方面的法律 具体规定税收征收管理 纳税程序 发票管理 税务争议处理等内容 如 税收征收管理法 海关法 进出口关税条例 1 国内税法 规定一个国家的内部税收制度 2 国际税法 是指国家间形成的税收制度 主要包括双边或多边国家间的税收协定 条约和国际惯例 3 外国税法 是指外国各个国家制定的税收制度 2 按照主权国家行使税收管辖权的不同分类 注意 国际税法里是 双边 或 多边 少一个都不行 3 按照税法法律的级次划分 三 税法的构成要素 税收实体法的构成要素 11项 征税人 纳税义务人 征税对象 税目 税率 计税依据 纳税环节 纳税期限 纳税

7、地点 减免税和法律责任 注意 其中纳税义务人 征税对象 税率是构成税法的三个最基本要素 多选 税率是构成税法的核心要素 单项 1 征税人代表国家行使税收征管权的各级税务机关和其他征收机关 因税种的不同 可能有不同的征税人 如增值税的征税人是税务机关 关税的征税人是海关 2 纳税义务人 纳税主体 又称纳税人 是指税法规定的直接负有纳税义务的自然人 法人或其他组织 3 征税对象 纳税客体 是各个税种之间相互区别的根本标志 4 税目 体现征税的广度是指征税对象的具体化 反映具体的征税范围 5 税率 税收负担的深度1 比例税率 对同一征税对象无论数额大小按同一比例 如 增值税 营业税 城市维护建设税等

8、 2 定额税率 按照征税对象的计量单位直接规定应纳税额的税率形式 如 资源税 车船税 消费税 啤酒 250元 吨 3 累进税率 是按征税对象数额的大小 划分为几个等级 各定一个税率递增征税 数额越大 税率越高 累进税率 累进税率分为 全额累进税率 超额累进税率 超率累进税率 我国只有超额累进税率 超率累进税率 全额累进税率 是把征税对象的数额分为若干级 确定不同等级的税率 超额累进税率 是把征税对象按数额的大小分为若干个等级 每一个等级规定一个税率 如只是薪资所得的个人所得税 超率累进税率 是以征税对象数额的相对率划分为若干级距 分别规定相应的差别税率 个人所得税 如土地增值税 如 1800元

9、全额累进 超额累进 全额 1800 0 1 180超额 1500 0 03 300 0 1 75 6 计税依据 1 从价计征 金额计税金额包括收入额 收益额 财产额 资金额等 2 从量计征 数量计税数量包括重量 容量 面积等 3 复合计征 价格和数量均为计税基础 如 消费税中的卷烟 白酒 7 纳税环节如流转税在生产和流通环节纳税 所得税在分配环节纳税等 我国可将税收课征制度划分为两类 即一次课征制度和多次课征制度 8 纳税期限 按期和按次 在企业所得税中还有按期预缴和年度汇算清缴 9 纳税地点包括 财产所在地 经济活动发生地 报关地 机构所在地 1 减税和免税 减税是对应纳税款少征一部分税款

10、免税是对应纳税额全部免征 2 起征点 达到数额 全额征税未达到 不征 3 免征额 余额纳税 个人所得税 未达到 不征达到 超过部分 10 减免税 给予鼓励或照顾的一种特别规定 标准 达到 全额征 标准 注意 区分起征点和免征额 不达起征点和免征额时都不交税 但是一旦达到起征点是全额征税 例如 新政策 明确自2014年10月1日至2015年12月31日 对月销售额2万元至3万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人 免征增值税或营业税 就是起征点 超过免征额是只对超过部分征税 如 工资薪金中个人所得税是3500元的免征额 举例 某类税种起征点为1000 超过起征点税率为10 ABCD三人的征税对象数

11、额分别为A999元 B1000元 C1001元 D2000假设 起征点为1000元 A应纳税 0 元 B应纳税 1000 10 100 元 达到或超过起征点的全额纳税 C应纳税 1001 10 100 1 元 D应纳税 2000 10 200 元 假设上例中的1000为免征额A999元 B1000元 C1001元 D2000 A应纳税 0 元 B应纳税 0 元 只对超过免征额部分纳税 C应纳税 1001 1000 10 0 1 元 D应纳税 2000 1000 10 100 元 例题 判断题 如果税法规定某一税种的起征点是800元 那么 超过起征点的 只对超过800元的部分征税 正确答案 答案

12、解析 起征点是800元 那么超过起征点是对全额征税的 法律责任是指对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施 税法规定的法律责任形式主要有三种 经济责任 行政责任 刑事责任 11 法律责任 违反税法应承担的后果 增值税 企业所得税 营业税营改增 个人所得税 消费税 五大 第二节主要税种 5大税种 增值税 1 增值税一般规定2 营改增 一 概念 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务及进口货物的单位和个人 就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据的一种流转税 一 增值税一般规定 二 增值税的分类 1 生产型增值税不允许扣除任何外购固定资产所含税款 2 收入型增值税只允

13、许扣除当期计入产品价值的折旧费部分 3 消费型增值税允许将当期购入的固定资产所含税款一次全部扣除09年1月1日我国全实施增值税的转型 即生产型转为消型 三 增值税征税范围 1 一般规定 1 销售货物 2 进口货物 3 提供加工 修理修配劳务 4 提供应税服务 包括交通运输业 邮政业和部分现代服务业 包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 解释1 货物是指有形动产 包括电力 热力 气体在内 但不包括不动产 解释2 单位员工为本单位提供的加工 修理修配劳务 不属于增值税的征税范围 2 视同销售货物 1 将货物交付其他单位或者个人代

14、销 2 销售代销货物 解释 将货物交付他人代销时 增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 受托方 销售代销货物 售出代销货物时发生增值税纳税义务 按照全部销售额计算销项税额 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构 用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 4 将自产 委托加工的货物用于非增值税应税项目 5 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 解释 非增值税应税项目 是指提供非增值税应税劳务 转让无形资产 销售不动产和不动产在建工程 纳税人新建 改建

15、扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 6 将自产 委托加工或购进的货物作为投资 7 将自产 委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者 8 将自产 委托加工或购进的货物无偿赠送他人 注意 视同销售情形 要交销项税 多选题 根据增值税法律制度的规定 企业发生的下列行为中 属于视同销售货物的有 A 将购进的货物用于扩建职工食堂B 将本企业生产的货物分配给投资者C 将委托加工的货物用于集体福利D 将购进的货物作为投资提供给其他单位 答案 BCD 解析 1 选项AD 将外购的货物用于非增值税应税项目和集体福利 个人消费 不视同销售 如果将外购的货物用于投资 分配 赠送 视同销售 2 选项BC 将

16、自产 委托加工的货物用于投资 分配 赠送 非增值税应税项目和集体福利 个人消费 均视同销售 例题4 单选题 根据增值税法律制度的规定 增值税一般纳税人的下列行为中 不应视同销售的是 A 将购进的货物用于本单位的办公楼建设B 将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童C 将委托加工收回的货物用于个人消费D 将自产的货物分配给投资者 答案 A 解析 1 如果将外购的货物用于非增值税应税项目和集体福利 个人消费 不视同销售 2 如果将外购的货物用于投资 分配 赠送 视同销售 例题5 单选题 根据增值税法律制度的规定 增值税一般纳税人的下列行为中涉及的进项税额 不得从销项税额中抵扣的是 A 食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利B 商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式C 电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者D 纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心 答案 B 解析 1 选项ACD 视同销售货物 应计算销项税额 其对应的进项税额准予抵扣 2 选项B 用于集体福利的购进货物 其进项税额不得抵扣 3 混合销售 混合销售行为强调的是一项销售行为 其销售货物的对象和提供应税劳务的对象是同一单位或者个人 销售货