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1、论寿险公司内控制度完善 【摘要】完善的内部控制制度是寿险公司保持稳定经营和健康发展的重要制度保证,也是监管部门成功实施偿付能力监管的基础。然而现阶段我国各寿险公司在内部控制制度建设过程中还存在着重效益、轻制度、有章不循、违章操作、缺乏监督等缺陷和不足。因此,各寿险公司可通过加强作为内部控制重要部分的内部稽核工作,提高内部稽核工作的质量和水平,扩大稽核范围,增加稽核工作附加值,完善寿险公司内控制度建设,促进寿险业务稳健发展。 【关键词】内部稽核 内部控制 公司治理 一、寿险公司目前内部控制制度存在的问题 1、领导层认识不到位,内部控制重视不够。一些寿险公司管理者把内部控制建设理解为各种规章制度的
2、制定和汇总,认为做了建章立制工作就等于建立了内控机制,没有把内部控制建设作为公司内部治理的基础性工作加以重视,把公司治理与内部控制建设混淆,有的甚至把内部控制建设与发展和效益对立起来。于是导致传统保险业务没有制订计量识别的标准,新型保险业务开办的同时又没有及时建立起风险管控机制,使得内部制约出现断层,等到出现了问题才去寻求控制措施,已经于事无补。 2、有章不循违章操作,内部控制陷入盲区。由于在上传下达中各级管理者对内部控制制度理解的扭曲和打折扣,以及执行者的责任心、自觉性和落实力度不够,致使不少寿险公司在内控制度的执行和落实过程中有章不循、违章操作,使内控制度本身的约束力和威慑力大打折扣,导致
3、保险违规违法案件频现。同时由于一些寿险公司重效益、轻制度,片面追求经营业绩,只注重在发展业务上下功夫,而忽视了对制度执行的监督检查,造成内控陷入“盲区”,造成利润的最大化和内部控制制度执行的矛盾和冲突。 3、缺乏有效监督约束,内部控制流于形式。各家寿险公司制定的规章制度和办法不少,但单位负责人的经济活动从内容到形式几乎都游离于内部控制之外,不存在监督,或者放弃了监督,形成较大的风险隐患。而且由于机制的原因,目前很少有人对权力范围内的业务行为造成的风险承担责任。事实证明,一些寿险公司目前存在的一些重大违规违纪甚至违法行为,多数是因为缺乏对领导的监督制约措施,以及治理人员违规越权造成的。 4、员工
4、培训相对薄弱,内部控制未入人心。疏于对员工思想政治、职业道德、法律法规等方面的教育培训,使不少员工对内控制度不熟悉、不了解,在执行过程中产生无所谓的思想,也是造成近年来寿险公司差错事故、违规违纪案件频发的重要原因之一。此外,公司综合处理业务系统、信息系统和其他新系统投入使用以及陆续升级,相应规章制度未能及时更新,仍沿袭以前的内控制度。当各种新情况、新问题接踵而至的时候,业务培训和业务辅导又发生脱节,相应业务文件、制度及办法传递相对迟缓,使部分营业网点的内控和经办人员产生抱怨情绪和逆反心理,从而工作不扎实、不细致,工作质量不高,影响了内控效率,导致客户投诉现象时有发生。 二、内部稽核与内部控制的
5、关系 1、内部稽核的主要内容。根据国际内部稽核协会IIA(1999)的定义:“内部稽核是一种独立客观的确认及咨询活动,用以增加价值及改善一个组织的运营。它协助一个组织通过系统化和规范化的方法,评估及改进风险管理、控制及治理过程的效果,以达成组织的目标。”现代企业内部稽核工作主要包括:财务收支控制活动稽核、经济责任控制活动稽核、经济效益控制活动稽核、内部控制制度及控制活动有效性评估、明晰产权的稽核、其他专案稽核等主要内容。保险公司内部会计稽核包括涉及直接与财产保护和财务记录可靠性有关的所有方法和程序。内部稽核的职责包括:评估会计、财务及其他业务活动的控制是否符合充分、有效、经济的原则;激励各阶层
6、对企业政策方针及作业程序的执行,并考评其遵行程序;保障资产安全,避免资源的不经济使用;增进企业会计、统计与其他业务资源的可靠性;评述各部门的绩效;针对现状,提供改进作业与增进效能的建议。 2、内部稽核与内部控制的关系。(1)内部控制与内部稽核是公司治理的基础。就企业的营运而言,内部控制和内部稽核是“一体的两面”,一是自省,一是外检。作为内部控制制度,是公司经营管理层的自发性行为;而内部稽核则是独立于各项经营管理控制活动之外,是对其他各项内部管理控制过程与结果的一种再控制。公司治理的主要目的之一在于强化企业的内部控制与内部稽核监督机制,并加强企业财务信息揭示功能,以提升企业整体竞争力。内部控制制
7、度需靠全体员工的配合与执行才能发挥应有功效,这其中就应赋予各部门主管制度落实执行的管理之责,应建立各部门对日常制度的执行效益,建立评估及检查机制,这样才能规避潜在风险的发生。当内部控制与内部稽核制度建立完善后,公司的财务报导质量自然就会提高,公司的治理与经营可以由人治管理迈向制治管理的境界。 (2)内部稽核是内部控制的重要组成部分。内部稽核监督位于内部控制整体架构最顶端的重要位置,是内控系统的特殊构成要素。内部稽核在内部控制中虽属于监控要素范围,但其自身就是一种控制,是内部控制不可或缺的重要一环,是内部控制执行成效的评估机制,属于内部控制中的“自我控制”部分。它按照内部控制的目标要求,通过内部
8、控制制度为其制定的稽核程序和方法及要完成的任务、达到的目标,协助单位最高管理者监督内部控制政策和程序的有效性,根据评估、修订过程及异常事项的持续改善来建立优质的控制环境。 (3)内部稽核是对内部控制的再控制。内部稽核的范围包括全盘作业活动,并不限于传统的财务或会计事项,它在组织与作业上都具备超然、独立的地位,它独立于各项经营管理控制活动之外,代表管理阶层对整个企业内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况等进行客观评价,是对其他各项内部管理控制过程与结果的一种再控制。 (4)内部稽核和内部控制密不可分。内部稽核和内部控制对于企业风险管理而言是相辅相成、缺一不可的。没有健全的内部控制制度作基础,内
9、部稽核活动就无法开展;没有良好的内部控制,会计、财务信息会出现失真,管理人员责任会不明确,企业经营管理会出现混乱现象等,不但影响内部稽核工作绩效,同时更加大内部稽核的风险,从而制约了内部稽核的发展。同理,内部控制需要内部稽核,没有内部稽核对内部控制设计的健全程度和运行的有效程度的评审和进一步完善强化内部控制的建议,内部控制也只能原地踏步,造成与现实不符、效果不佳、甚至形同虚设,或因内部控制的局限性,给不法之徒以可乘之机,造成控制活动异常或导致失控。 三、加强内部稽核,完善寿险公司内部控制制度的措施 1、以风险为导向,加强对内部控制及业务流程的稽核。通过开展内部控制评价,确定各寿险公司的内控管理
10、水平和各种业务的风险程度。在此基础上,确定稽核重点、稽核频率和程度,有针对性地开展内部控制制度执行情况的检查,并重点对内部控制的环节进行稽核,及时发现内部控制的疏漏,对稽核中发现的问题从制度规定、经营机制等方面认真查找原因,挖掘出隐藏在问题表象后面的经营管理“盲区”。 2、利用计算机稽核软件开展现场稽核,提高稽核的效率和质量。利用计算机专用稽核程序和方法对数据库中各种账簿进行审查分析能够有效提高工作效率。运用计算机稽核,不仅数据来源全面,而且可以查询到每个网点、任意时间的数据,使稽核范围、覆盖面得到有效扩大,有利于提高稽核工作的全面性及工作效率,有利于降低稽核成本。同时,还通过计算机稽核捕捉一
11、些可疑科目,如损益、存款等科目敏感日期的账户异常变动,为现场稽核提供抽样依据,增强稽核监督的针对性和威慑力。 3、开展“参与式”稽核,增强内部稽核工作的有效性。采用“参与式”稽核方式的内部稽核就是指在确立稽核项目前,内部稽核部门与从有关业务部门中抽调出来的从事该项业务的人员一起,共同对主要经营项目的管理过程进行风险评估、风险定性,以确定稽核的内容、范围、频率,从而使内部稽核更有的放矢。在整个稽核过程中,稽核人员与被稽核单位共同分析发现的问题和其形成的后果,探讨其产生的原因,商定可行的改进措施。在出具的稽核报告中,不仅仅是指出问题,而是着重指出问题产生的原因和可能造成的后果,并提出建设性的改进措
12、施。这种“参与式”的稽核,既能够突出稽核的重点,也能够增强内部稽核工作的有效性。 4、加强对内部稽核人员的培训工作,提高稽核人员素质。目前大部分公司仅有兼职内部稽核人员,无法保证内部稽核工作的正常开展。稽核工作的特殊性决定了稽核人员必须有较高的业务素质。各寿险公司应建立稽核人员后续培训制度,组织开展培训,以保证稽核人员的专业胜任能力。对内部稽核人员的培训可采取培训与自学相结合的措施。首先,要进行系统性的业务培训;其次,要鼓励内部稽核人员通过自学参加社会考试,取得注册会计师、注册内部审计师、注册信息系统审计师等执业资格。 5、强化稽核部门自身建设,提高稽核工作质量。一是健全规章制度,规范稽核操作
13、规程;二是加大后续稽核力度,切实提高稽核成果的运用程度;三是实行稽核人员准入制度,建立稽核机构和人员的激励机制,使稽核人员责、权、利相结合,从而调动稽核人员的工作积极性,充分发挥其应有的作用;四是完善稽核工作制度,规范操作程序,建立健全考核机制,加强考核,保证稽核工作的顺利开展;五是实行稽核责任追究制,建立稽核项目主审负责制,明确稽核风险。 6、拓展内部稽核的范围,提高稽核质量,从整体上推进寿险业经营水平和经济效益。要以经济效益为导向,努力探索寿险公司经济效益稽核的方式方法,将过去那种以合规性稽核为主的模式逐步过渡到以“管理+效益”稽核为主的模式,从而促进寿险公司加强资本约束、完善风险管理、提
14、高经济效益,从整体上推进行业经营水平和经济效益,同时达到提高内部稽核附加值的目的。 (注:本文系湖南省科技厅软科学研究项目寿险公司内部会计控制规范与监管技术阶段性成果,课题编号:2008zk3190。) 【参考文献】 1 方力:我国寿险公司内部控制监管研究J.保险研究,2007(4). 2 何绍恩:完善企业内部财务稽核浅探J.财会通讯(理财版),2008(8). 3 井正萌、田晓光:寿险公司内部控制建设现状及建议J.西安金融,2006(3). 4 王飞、侯贝贝:商业银行内部稽核的有效性研究J.新金融,2006(10). 5 吴桔:优化我国商业保险公司内部控制制度J.科技信息,2009(3). 6 张莉:内部稽核工作的探讨J.当代经济,2009(9). (责任编辑:周晓) 9
