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1、企业所得税年度申报 汇算清缴 重点解析 国家税务总局漯河市税务局第一税务分局 赵红涛 2019年5月 目录 一 前言 一 企业所得税申报的重要性 二 企业所得税申报分类 三 查账征收企业所得税申报的复杂性 四 必须查账征收纳税人的范围 五 各类纳税人年度申报表的选择适用二 年度纳税申报表修订特点及修订变化对比三 年度纳税申报基础信息表重点解析四 年度纳税申报主表重点解析 五 税前扣除及纳税调整重点解析 一 税前扣除凭证 二 职工薪酬扣除及调整 三 捐赠支出扣除及调整 四 利息支出扣除及调整 五 跨期项目扣除及调整 六 资产损失扣除及调整 七 加速折旧 一次性扣除 八 房地产开发特定业务 九 未
2、按权责发生制确认收入调整 六 年度弥补亏损重点解析七 税收优惠重点解析 一 企业所得税优惠享受办理 二 所得减免 三 减免所得税 四 研发费用加计扣除 五 高新技术企业 六 软件 集成电路企业 七 汇算清缴才能享受的优惠 一 前言 一 企业所得税申报的重要性 1 企业所得税是我国现行税制的主体税种之一 我国现行18个税种中 从征管覆盖面看 所有企业 事业单位和其他收入组织都要申报缴纳企业所得税 从税收收入规模看 占全国税收收入结构比例一直位于前3位 2 纳税人能否及时 准确申报企业所得税 直接关系到是否产生税收风险 进而影响到企业合法权益 国家税收收入 二 企业所得税申报分类 按照征收方式分为
3、 查账征收和核定征收 按照纳税申报期限分为 预缴申报和年度申报 按照申报期限分为 正常申报 更正申报 按照申报内容分为 纳税申报 关联业务往来申报 按照申报办理身份分为 纳税人自行申报 委托代理人申报 今天的主题是 查账征收的年度申报 汇算清缴 三 查账征收企业所得税申报的复杂性 实行查账征收的企业所得税申报十分复杂 涉及到企业会计核算的收入 成本 费用 税金 资产 负债 所有者权益等诸多方面 涉及到企业所得税的收入确认 费用扣除 资产处理 各项优惠 税额抵免 特殊事项等诸多政策文件 以及税法与会计差异的处理 企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时 企业会计处理与税收规定不一致的 应当按照税收规
4、定计算 税收规定不明确的 在没有明确规定之前 暂按国家统一会计制度计算 四 必须查账征收纳税人的范围 1 享受一项或几项企业所得税优惠政策的企业 仅享受免税收入优惠或者小型微利企业优惠的企业除外 2 汇总纳税企业 3 上市公司 4 金融企业 包括银行 信用社 保险公司 小额贷款公司 证券公司 期货公司 信托投资公司 金融资产管理公司 融资租赁公司 担保公司 财务公司 典当公司等 5 鉴证类社会中介机构 包括会计 审计 资产评估 税务 房地产估价 土地估价 工程造价 律师 价格鉴证 公证机构 基层法律服务机构 专利代理 商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构 6 专门从事股权 股票 投资业务的企
5、业 7 从事房地产开发经营业务的企业不得事先确定按核定征收方式 五 各类纳税人年度申报表的选择适用 1 查账征收企业法人 含跨区经营的总机构 企业所得税年度纳税申报表 A类 2017年版 2 跨区经营汇总纳税的二级分支机构 企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 A类 总局公告2019年第3号 附件1 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 A类 A200000 doc 3 核定应税所得率纳税人 企业所得税月 季 度预缴和年度纳税申报表 B类 2018年版 总局公告2019年第3号 附件2 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴和年度纳税申报表 B类 2018年版 B100000 doc
6、4 非居民机构场所 非居民企业所得税年度纳税申报表5 三级以下分支机构 核定定额纳税人 扣缴义务人 不需要年度申报 6 党政机关 参公事业单位 不需要纳税申报 企业所得税法第一条在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 实施条例第三条依法在中国境内成立的企业 包括依照中国法律 行政法规在中国境内成立的企业 事业单位 社会团体以及其他取得收入的组织 党政机关不是企业所得税的纳税人 与增值税 土地增值税 资源税的纳税人规定不一样 参公事业单位 编制按照事业单位 但职能与政府职能接近 密不可分 也不需要纳税申报 公立学校 医院 性质上是事业单位 具有公益性 习惯上不进行企业
7、所得税申报 税务总局曾做过专项调研 但一直未有专门文件通知 7 经营性 企业化事业单位 社会团体 民间非营利组织 私立学校医院 个体执照除外 应当进行企业所得税申报 但有以下特殊性 需要填报表单 基础信息表 主表 事业单位民间非营利组织收入支出明细表 纳税调整项目明细表 企业所得税弥补亏损明细表 免税减计收入及加计扣除优惠明细表 其他表单不适用 或者很少涉及 主表 利润总额计算 的有关项目 事业单位 数据取自 收入支出表 民间非营利组织数据取自 业务活动表 其他社会团体组织根据自身业务情况分析填报 事业单位 民间非营利组织收入 支出明细表 docx 二 年度纳税申报表修订特点及修订变化对比 现
8、行有效的企业所得税年度纳税申报表 A类 2017年版 税务总局公告2017年第54号发布 税务总局公告2018年第57号修订 两个基础性文件 关注查阅核对 一 封面及表单总数不变 表单仍然保持37张 修订变化限于以下两点 一是修订了封面及14张表单的样式及填报说明 二是修订了3张表单的填报说明 主表 投资收益纳税调整明细表 境外所得税收抵免明细表 企业所得税年度纳税申报表填报表单及修订变化提示 docx封面及14张表单的样式变化如下 左旧右新 1 封面变化 2 填报表单变化 3 基础信息表变化 4 纳税调整项目明细表 5 职工薪酬支出及纳税调整明细表 6 资产折旧摊销及纳税调整明细表 7 资产
9、损失税前扣除及纳税调整明细表 8 弥补亏损明细表 9 免税减计收入及加计扣除明细表 10 研发费用加计扣除明细表 11 所得减免优惠明细表 12 减免所得税明细表 13 高新技术企业优惠情况及明细表 14 软件集成电路企业优惠情况及明细表 15 境外分支机构弥补亏损明细表 二 年度申报主表的样式修订没有跟进利润表的样式 2018年6月财政部发布 关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知 6个月后 2018年12月税务总局发布 关于修订 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 A类 2017年版 利润表 有研发费用 其他收益 资产处置收益 信用减值损失 净敞口套期收益等项目 纳税申报表
10、 无有上述项目 衔接处理 利润表 的 研发费用 在 期间费用明细表 填报 利润表 的其他收益 资产处置收益 信用减值损失 净敞口套期收益等项目在纳税申报表无需填报 纳税申报表的营业利润按照 利润表 营业利润 项目直接填报 年度申报主表与利润表的样式差异财会 2018 15号 附件1一般企业财务报表格式 适用于尚未执行新金融准则和新收入准则 pdf 三 查账征收小型微利企业免填表单 1 免填基础信息表的 主要股东及分红情况 项目 2 免填 一般企业收入明细表 金融企业收入明细表 一般企业成本支出明细表 金融企业支出明细表 事业单位 民间非营利组织收入 支出明细表 期间费用明细表 3 上述表单相关
11、数据应当在 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 A类 中直接填写 4 未发生表单中规定的事项 无需填报 三 年度纳税申报基础信息表重点解析 特点一 是整套申报表的总开关 对36张主 附表的填报具有开启或者关闭的作用 漏填或者错填项目 造成问题 有关表单该填的无法填 不该填的强制填 特点二 整合了修订前部分附表的内容 信息量明显增大 纳税申报企业类型 关联整套申报表 小型微利企业 关联减免优惠明细表 创投企业 关联抵扣应纳税所得额明细表 从事股权投资业务 关联纳税调整表的业务招待费 从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业投资企业等 从被投资企业所分配的股息 红利以及股权转让收入 可以
12、按规定的比例计算业务招待费扣除限额 纳税申报企业类型 纳税人根据企业组成结构形式 从 跨地区经营企业类型代码表 中选择相应的代码填入 非跨地区经营企业 企业法人未跨地区设立分支机构的 选择本项 总机构 跨省 不适用 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法 铁路运输企业 包括广铁集团和大秦铁路公司 海洋石油天然气企业 包括港澳台和外商投资 外国海上石油天然气企业 工商银行 农业银行 中国银行 建设银行 国家开发银行 农业发展银行 进出口银行 中央汇金投资有限责任公司 建银投资有限责任公司 长城 信达 东方 华融 资产管理公司 邮政储蓄银行股份有限公司 中邮人寿保险股份有限公司 人保投资控股有限
13、公司 邮政集团公司 邮政速递物流股份有限公司 两个行业 16家金融 2家邮政 分支机构 须进行完整年度申报但不就地缴纳 上述列举总机构对应选择 二级机构不填报 总机构 跨省 适用 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法 除上述列举以外的总机构选择 总机构 省内 仅在同一省 自治区 直辖市和计划单列市内设立不具有法人资格分支机构的总机构 包括同一省内跨县 区 市的总机构 河南省国税局地税局公告2013年第4号 河南省跨市经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 pdf 分支机构 须进行完整年度申报并按比例纳税 除上述列举以外的总机构对应选择 二级机构不填报 名义上分支 实际上挂靠 承包 仍然按照
14、跨区经营汇总纳税的方法计算分支机构应分摊税款 分摊后税款由名义分支实际承担缴纳 不能使用年度申报套表填报 不能按未计算分摊税款金额缴纳 建筑公司 二级机构分摊缴纳 总机构直接管理的跨地区设立的项目部 按项目实际经营收入的0 2 按月或按季向项目所在地按0 2 预缴 核定征收除外 总机构既有直接管理的跨地区项目部 又有跨地区二级分支机构的 先扣除已由项目部预缴的企业所得税后 再计算分摊 资产总额 填报资产总额的全年季度平均值 单位为万元 保留小数点后2位 季度平均值 季初值 季末值 2全年季度平均值 全年各季度平均值之和 4 从业人数 填报从业人数的全年季度平均值 单位为人 从业人数是指与企业建
15、立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和 依据和计算方法同 资产总额 小型微利企业 目前是2018年度企业所得税申报 按照原规定判断 财税 2018 77号 税务总局公告2018年第40号规定的同时符合四项条件是 从事国家非限制和禁止行业的企业 国家发展和改革委员会令第9号 产业结构调整指导目录 2011年本 工业企业 年度应纳税所得额不超过100万元 含100万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 其他企业 年度应纳税所得额不超过100万元 含100万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元条件的 适用会计准则或会计制度 2019以后不再选择事业单位
16、会计准则 统一执行政府会计准则 信息表还要修改 财会 2018 21号 自2019年1月1日起 政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行 不再执行 事业单位会计准则 行政单位会计制度 事业单位会计制度 医院会计制度 基层医疗卫生机构会计制度 高等学校会计制度 中小学校会计制度 科学事业单位会计制度 彩票机构会计制度 地质勘查单位会计制度 测绘事业单位会计制度 国有林场与苗圃会计制度 暂行 国有建设单位会计制度 政策性搬迁开始时间 发生政策性搬迁事项且申报所属期年度处在搬迁期内的 填报政策性搬迁开始的时间 企业政策性搬迁 是指由于社会公共利益的需要 在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁 企业就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入 搬迁支出 搬迁资产税务处理 搬迁所得等所得税征收管理事项 单独进行税务管理和核算 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出 可以暂不计入当期应纳税所得额 而在完成搬迁的年度 对搬迁收入和支出进行汇总清算 发生政策性搬迁且停止生产经营无所得年度 申报所属期年度处于政策性搬迁期内 且停止生产经营无所得的 选择 是 企业以前年度发生尚未弥补的亏损的 凡企业由于搬迁
