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1、05 05 2020 1 会计学原理FundamentalAccountingPrinciples 辛清泉重庆大学经济与工商管理学院 05 05 2020 2 第四讲帐项调整与财务报表 05 05 2020 3 本讲主要内容 权责发生制与收付实现制编制期末帐项调整分录过账和调整后试算编制财务报表结账与转回分录 05 05 2020 4 会计循环全景图 05 05 2020 5 会计期间 05 05 2020 6 收入和费用的确认 收入确认 我们已经将产品交付给客户 我们是不是已经赚得了收入 05 05 2020 7 收入和费用的确认 销售收入确认资产的风险和报酬谁来承担 资产控制权掌握在谁手里
2、 金额 收入和成本 能否可靠计量 相关的经济利益是否很可能流入企业 补充 不含非质量因素的退货条款 05 05 2020 8 收入和费用的确认 收入确认配比 现在我们已经确认了这些收入 让我们看看为赚取这些收入 导致了哪些费用的发生 05 05 2020 9 权责发生制与收付实现制 权责发生制收入在赚得时确认费用在发生时确认 权利和责任 收付实现制现金收到时确认收入现金支出时确认费用 货币资金收付 现金流量表的编制基础 资产负债表和利润表的编制基础 05 05 2020 10 权责发生制的特点 人为 制度 的主观判断和估计 何时确认收入 应收账款期末计价 固定资产折旧 存货期末计提跌价损失 0
3、5 05 2020 11 权责发生制的优缺点 优点 通过主观估计和判断 传递企业的私有信息 缺点 通过主观估计和判断 扭曲企业的财务会计数据 成也萧何 败也萧何 05 05 2020 12 权责发生制与收付实现制 权责发生制与收付实现制的实例比较预收事项 现金收款在前 责任提供在后 预付事项 现金付款在前 权利获得在后 应收事项 责任提供在前 现金收款在后 应付事项 权利获得在前 现金付款在后 05 05 2020 13 权责发生制与收付实现制 情形1 借款利息 每月支付 05 05 2020 14 情形2 借款利息 数月或者数年后支付权责发生制 按期预提收付实现制 实际支付时列为费用 05
4、05 2020 15 账项调整分录 帐项调整是指期末按权责发生制要求对部分会计事项予以调整的行为 帐项调整时所编制的会计分录 就是调整分录 现金收支发生在相关的收入和费用实现前 现金收支发生在相关的收入和费用实现后 05 05 2020 16 应计收入 是的 您可以在我们工作完成三个月后再付款 收入已赚取 但现金未收到 没有入账 05 05 2020 17 应计业务收入 美丽影搂已完成业务收入8000元 但尚未取得现金 让我们为美丽影搂在2008年12月31日 会计年度末 做相应的调整分录 借 应收账款8000贷 主营业务收入8000 注意 应计业务收入通常并不是在期末才进行会计处理 而经常是
5、在收入确认时便要编制会计分录 05 05 2020 18 应计业务收入 05 05 2020 19 应计利息收入 应计利息收入的两种情况 一是存放在银行中的款项 银行按利率计算 二是企业持有其他单位的带息债券或票据 凯旋公司12月18日出售商品商品一批给通达公司 计6000元 收到对方开出的利率8 期限60天的票据一张 到12月31日 本公司持有该票据13天 借 其他应收款17 33贷 财务费用17 33注 例中的利息计算如下 6000 8 13天 360天 17 33 05 05 2020 20 应计费用调整 费用在本期发生 但尚未支付现金 没有入账 我们工作已完成一半了 等着贵公司付款呢
6、05 05 2020 21 应计费用调整 2008年1月1日美丽影楼与海天广告服务公司签定一项服务合同 由海天公司为其进行广告宣传 为期两年 美丽影楼到期一次性支付全部广告费10000元 问2008年12月31日美丽影楼的调整分录应该如何 1 1 2008 12 31 2008年末 付款日12 31 09 调整分录编制日 05 05 2020 22 应计费用调整 调整分录 借 销售费用5000贷 其他应付款5000 调整分录过账后 你将看到 05 05 2020 23 应计费用调整 长江公司2008年12月1日为支付原料款开出一张票面金额10000元 票面利率10 期限60天的银行承兑汇票一张
7、 问2008年12月31日的调整分录如何 借 财务费用83 33贷 其他应付款83 33注 利息计算 10000 10 30天 360天 83 33 05 05 2020 24 预收收入的调整 在产品或服务提供前 现金已收到 05 05 2020 25 预收收入的调整 长江公司于2008年7月30日同黄河公司签定一份总价为30000元的劳务合同 合同规定黄河公司首先支付定金10000元 至2008年12月31日 长江公司已为黄河公司提供了价值8000元的服务 请问长江公司相应的会计分录如何 长江公司收到定金时的会计分录 借 银行存款10000贷 预收账款10000 长江公司年底编制调整分录 借
8、 预收账款8000贷 主营业务收入8000 05 05 2020 26 预收收入的调整 调整分录过账后 你将看到 05 05 2020 27 预付费用的摊销 这里是我付出的下半年租金 请检查一下 收到产品和服务之前 现金已付出 05 05 2020 28 预付费用的摊销 2008年12月1日 长江公司支付2008年12月到2009年5月共六个月的房屋租金12000元 请问2008年12月31日的调整分录如何 长江公司2008年12月1日支付租金时的会计分录 借 预付账款12000贷 银行存款12000 长江公司年底编制调整分录 借 管理费用2000贷 预付账款2000 05 05 2020 2
9、9 预付费用的摊销 调整分录过账后 你将看到 05 05 2020 30 折旧的账项调整 所谓折旧 就是固定资产等生产资料在使用过程中通过磨损而转移到最终完工产品 或劳务 价值中去的价值部分 折旧费用一般将固定资产价值在其正常使用期限内按照一定的方法进行分配 05 05 2020 31 折旧的账项调整 2008年12月25日 洛克公司用银行存款62000元购买一台石油开采设备 该设备正常使用年限估计为5年 5年后变卖该设备预计能取得现金2000元 问2009年12月31日的折旧费用分录应如何 借 制造费用12000贷 累计折旧12000 05 05 2020 32 折旧的账项调整 调整分录过账
10、后 你将看到 05 05 2020 33 折旧的账项调整 固定资产和累计折旧在资产负债表上的显示 05 05 2020 34 账项调整与财务报表 四种主要的账项调整分录 05 05 2020 35 美丽影楼试算平衡表 调整后 美丽影楼的帐项调整分录pp 103 106调 1 到调 5 调整分录过账 PP 107调整后的试算平衡表pp107 05 05 2020 36 基本财务报表 05 05 2020 37 财务报表 利润表 PP 108表4 2 05 05 2020 38 财务报表 资产负债表 PP 108表4 3 05 05 2020 39 财务报表 现金流量表 现金流量表是企业的基本财务
11、报表之一 它反映企业一定期间内的现金收入和支出情况 现金流量表的编制基础是收付实现制 现金流量表从经营活动 投资活动和融资活动三方面来说明企业现金的变化 现金为王 今年公司现金变动情况如何 请留意 这里所说的现金包括银行存款和库存现金 05 05 2020 40 财务报表 现金流量表 PP 109表4 4 05 05 2020 41 报表之间的勾稽关系 资产负债表和利润表 通过什么相联 资产负债表和现金流量表 通过什么相联 利润表和现金流量表 通过什么相联 05 05 2020 42 结账与会计循环结束 05 05 2020 43 结账与会计循环结束 结账的两重含义 1 指会计期末为结平所有虚
12、帐户而作的结帐分录 2 指对所有会计分录已经过帐的基础上 结计出全部帐户的发生额和期末余额 其中 后者是一种纯粹的技术性程序 05 05 2020 44 结账 实账户与虚账户 永久性账户又称 实账户 是指期末一般都有余额并应随着经营活动的延续而递延到下一个会计期间的帐户 资产负债表帐户都是永久性帐户 临时帐户又称 虚账户 是指仅仅反映一个时期的经济活动 期末没有余额 每个会计期都从 零 开始的账户 利润表账户都是临时性账户 资产 负债 所有者权益账户是实账户 收入 费用 利润账户是虚账户 05 05 2020 45 结账 实账户与虚账户 实账户的结账 结出期末余额 并将其转入下一个会计期间 不
13、用做结账会计分录 虚账户的结账 将本期账户余额冲平 即结账后 虚账户余额为0 需要做结账会计分录 05 05 2020 46 结账 实账户与虚账户 虚账户结账的具体程序 1 将所有的收入类帐户的本期发生额结转至 本年利润 帐户 即借记 收入类 帐户 贷记 本年利润 帐户 2 将所有费用类帐户的本期发生额结转至 本年利润 帐户 即借记 本年利润 帐户 贷记 费用类 帐户 3 将 本年利润 帐户这一临时性帐户借贷方之间的差额结转至 未分配利润 帐户 若为利润 则借记 本年利润 帐户 贷记 未分配利润 帐户 若为亏损 则借记 本年利润 贷记 未利润分配 帐户 05 05 2020 47 虚账户的结账
14、过程 05 05 2020 48 应计调整项目的转回 某些业务或事项 跨越两期 根据权责发生 第一期期末应该做调整分录 但存在如下缺点 第二期可能忘记了第一期所做的调整分录 导致会计分录错误 解决办法 在第二期期初立刻做转回分录 冲销第一期所做的调整分录 05 05 2020 49 应计调整项目的转回 例 凯旋公司2008年12月18日出售商品一批给通达公司 计6000元 收到对方开出的年利率为8 期限为60天的票据一张 2008年12月31日调整分录 借 其他应收款17 33贷 财务费用17 33注 6000 8 13 360 17 33 05 05 2020 50 应计调整项目的转回 20
15、09年2月16日 票据到期 收回票面金额和利息 借 银行存款6080贷 应收票据60000财务费用62 67其他应收款17 33问题是 可能在2月16日 你忘记了以前曾经做过的调整分录 因此 你直接编制如下分录 借 银行存款6080贷 应收票据6000财务费用80 05 05 2020 51 应计调整项目的转回 转回分录 在2009年1月1日 即做转回分录 借 财务费用17 33贷 其他应收款17 33 2009年2月16日 借 银行存款6080贷 应收票据6000财务费用80 05 05 2020 52 应计调整项目的转回 凯旋公司2008年12月向珠江公司购入原材料A100公斤 材料已经验
16、收入库 但相应的采购发票没有传到财务科 因此不知道材料的单价 根据以前的采购记录 估计A每公斤单价80元 则在12月底 凯旋公司分录为 借 原材料 A8000贷 应付账款 珠江8000 05 05 2020 53 应计调整项目的转回 2009年1月初 应该立刻做转回分录 借 应付账款 珠江公司8000贷 原材料 A80002009年2月11日 珠江公司的发票送到 A每公斤单价实际为85元 则分录为 借 原材料 A8500贷 应付账款 珠江公司8500 05 05 2020 54 案例讨论 1998年重庆会计师事务所在审计重庆渝钛白粉股份有限公司中 发现重庆渝钛白公司1997年将本应计入财务费用的借款及应付债券利息8064万元通过资本化计入钛白粉工程成本 此外 还发现欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89 8万美元 折人民币743万元 未计提入账 两项共影响利润8807万元 要求 1 查找相关资料 了解该事件的全过程 2 使用权责发生制的原理 对上述经济业务的会计处理给出你的看法 3 讨论权责发生制和现金收付制对利润的不同影响 05 05 2020 55 本讲结束
