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1、2008 1 14 1 权益资本 第三章 2 主要内容 3 一 权益资本概述 一 所有者权益的定义及性质所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 所有者权益不具有优先权所有者权益不具有固定性所有者权益所产生的义务不具有法定偿还性所有者权益不具有时间性 4 一 权益资本概述 二 所有者权益的构成内容 5 一 权益资本概述 三 所有者权益的确认与计量易于确认计量从属于资产和负债的计量净资产保全概念货币资本保全观点 以名义货币作为计量单位 一般购买力资本保全观点 以货币一般购买力计量 实物资本保全观点 以一定实物数量或特定物价指数折算的货币来计量 二 实收资本
2、 一 实收资本的定义及性质国家资本金 法人资本金 个人资本金和外商资本金 二 实收资本 二 初建企业时实收资本 或股本 的会计处理国有独资公司的投入资本所有者投入的资本 全部作为实收资本入账 有限责任公司的投入资本投资者人数 1 50按公司章程规定出资方式 出资额和出资时间初建时 增资扩股时 转让出资 二 实收资本 例 某有限责任公司由甲乙二位股东各出资200万元而设立 经三年经营后 有丙投资者有意参加该企业 为获得1 3与原有投资者相同的投资比例 丙愿意出资300万元 借 银行存款4000000贷 实收资本 甲2000000 乙2000000借 银行存款3000000贷 实收资本 丙2000
3、000资本公积 资本溢价1000000 9 二 实收资本 二 初建企业时实收资本 或股本 的会计处理1 接受现金资产投资2 接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资的 应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值 但投资合同或协议约定价值不公允的除外 和在注册资本中应享有的份额 1 接受存货投资例 甲兴业公司 注册资本3000万甲占10 专用发票 价500万 税85万 以原材料投资 确认500万 二 实收资本 例 甲乙 原价56万折旧16 62万 注册资本100万接受乙投资 占30 设备公允价值为42 38万 借 固定资产42 38万贷 实收资本 乙30万资本公积 资本溢价12 38万 3 接
4、受无形资产投资 借 原材料500万应交税费 应交增值税 进项税额 85万贷 实收资本 3000 10 300万资本公积 资本溢价285万 2 接受固定资产投资 二 实收资本 二 初建企业时实收资本 或股本 的会计处理股份有限公司的投入资本设立方式 发起式和募集式发行方式 面值发行 折价发行 溢价发行发行费用 手续费与佣金等 记入资本公积 股本溢价例 某股份有限公司委托A证券公司代理发行普通股100000股 每股面值1元 按每股1 5元的价格发行 公司与委托单位约定 按发行收入2 收取手续费 从发行收入中扣除 股款已存入银行 借 银行存款149700贷 股本100000资本公积 股本溢价4970
5、0 二 实收资本 三 实收资本 或股本 增减变动的会计处理1 实收资本 或股本 增加的其他途径资本公积与盈余公积转增股份有限公司发放股票股利可转换公司债券持有人行使转换权利重组债务转为资本权益结算的股份支付的行权例 甲股份有限公司总股本为1000000000股 经批准 决议按股票面额的20 发放股票股利 借 利润分配 转作股本的股利200000000贷 股本200000000 二 实收资本 三 实收资本 或股本 增减变动的会计处理2 实收资本 或股本 的减少 资本过剩或减亏 一般企业 借 实收资本贷 库存现金 银行存款等股份有限公司 回购时 借 库存股 实际支付金额 贷 银行存款等 注销时 借
6、 股本 股票面值 注销股数 资本公积 股本溢价 借差1 发行时原记入部分 盈余公积 借差2 利润分配 未分配利润 借差3 贷 库存股 实际支付金额 借 股本贷 库存股资本公积 股本溢价 贷差 三 资本公积 一 资本公积概述资本公积包括企业收到投资者的超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资直接计入所有者权益的利得和损失账户设置 资本公积 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 三 资本公积 二 资本溢价 或股本溢价 的会计处理1 资本溢价企业创立时 借 银行存款等贷 实收资本企业重组时 借 银行存款等贷 实收资本资本公积 资本溢价2 股本溢价借 银行存款贷 实收资本资本公积 股本溢价 三 资本
7、公积 三 其他资本公积的会计处理权益法核算的长期股权投资以权益结算的股份支付存货或自用房地产转换为投资性房地产可供出售金融资产公允价值的变动金融资产的重分类 四 资本公积的使用转增资本 借 资本公积贷 实收资本或股本减资时 四 留存收益 本年利润 所得税 收入 支出 净利润 利润分配 利润分配数 盈余公积 应付股利 利润分配累计数 转入未分配利润 留存收益形成图示 利润分配 未分配利润 未弥补亏损 未分配利润 四 留存收益 利润分配 盈余公积 应付利润 应付股东利润 20万 20万 46 1万 46 1万 16 1万 提取盈余公积 10万 10万 留存收益为多少 本年利润 四 留存收益 一 盈
8、余公积1 盈余公积的形成 法定盈余公积 10 50 25 任意盈余公积例 某企业本年末形成净利润 不补亏 2000000元 提取法定盈余公积10 任意盈余公积5 借 利润分配 提取法定盈余公积200000 提取任意盈余公积100000贷 盈余公积 提取法定盈余公积200000 提取任意盈余公积100000 四 留存收益 一 盈余公积2 盈余公积的使用弥补亏损转增资本发放现金股利或利润例 弥补亏损 经股东大会批准 A股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损 当年弥补亏损的数额为1000000元 假定不考虑其他因素 A股份有限公司进行会计处理时 应编制会计分录如下 借 盈余公积100000
9、0贷 利润分配 盈余公积补亏1000000 四 留存收益 一 盈余公积2 盈余公积的使用例 W股份有限公司2008年12月31日普通股股本为20000000股 每股面值1元 盈余公积30000000元 2009年2月10日 股东大会批准了2008年度以盈余公积分派现金股利的利润分配方案 以2008年12月31日为登记日 按每股0 3元发放现金股利 W股份有限公司共需要分派6000000元现金股利 假定不考虑其他因素 W股份有限公司进行会计处理时 应编制会计分录如下 借 盈余公积6000000贷 应付股利6000000 四 留存收益 二 未分配利润留待以后年度进行分配的结存利润年末未 年初未 本年 本年分配分配利润分配利润净利润利润
