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1、第八章资产减值考情分析本章是重点和难点章节，各种题型都可能出现。客观题主要考核的是可收回金额确定、折现率确定、资产组定义等概念性知识点，主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2013年2012年2011年考点单选题2题2分1题1分（1）资产可收回金额的确定（2）商誉减值测试（3）预计未来现金流量应考虑的因素多选题1题2分1题2分（1）资产减值准备转回（2）资产组的认定计算分析题1题12分资产组
2、减值测试合计3题4分1题12分2题3分考点一：资产减值的概念及其范围（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。（二）资产减值范围1.属于本章涉及的资产减值范围（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产（含在建工程）；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。【特别提示】2.不属于本章涉及的资产减值范围（1）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资。【思考问题】如何计提？
3、【特别提示】该股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。（2）存货【思考问题】如何计提？“存货跌价准备”科目期末余额=存货成本-可变现净值【特别提示】在以后会计期间可以转回。（3）建造合同形成的资产【思考问题】如何计提？注意：建造合同计提的存货跌价准备，完工时转回。（4）金融资产【思考问题】持有至到期投资、贷款和应收款项如何计提？ 【特别提示】在以后会计期间可以转回。【思考问题】可供出售金融资产如何计提？【特别提示】在以后会计期间可以转回。（5）其他，包括消耗性生物资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值。【特别提示】上述减值在以后持有期间均可以转回。【例题多选题】（2013年
4、考题）下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。A.商誉减值准备B.无形资产减值准备C.固定资产减值准备D.持有至到期投资减值准备正确答案ABC答案解析商誉、无形资产、固定资产计提的减值准备，一经计提，不得转回。考点二：资产可能发生减值的迹象（一）特殊问题有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外：1.商誉和使用寿命不确定的无形资产因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不进行摊销，但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确
5、定性，对于这些资产，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。2.对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。【例题单选题】（2013年考题）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。A.商誉B.固定资产C.长期股权投资D.投资性房地产正确答案A答案解析商誉无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。（二）计提减值准备步骤1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额2.计算确定资产未来现金流量的现值3.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，
6、取其较高者作为资产的可收回金额。【思考问题】为什么是较高者？4.资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。借：资产减值损失贷：资产减值准备考点三：可收回金额的计量（一）可收回金额计量的基本要求资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑:1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，
7、不需再估计另一项金额。2.没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。【思考问题】企业持有待售的资产往往属于这种情况？3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。4.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不重新计算可收回金额。5.以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也可以不重新计
8、算可收回金额。例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大，可以不重新计算可收回金额。（二）资产的公允价值减去处置费用后的净额1. 公允价值的确定2.处置费用是指可以直接归属于资产处置的相关费用，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。 3.如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。（三）资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所
9、产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。1.资产未来现金流量的预计（1）预计资产未来现金流量应当包括的内容资产持续使用过程中预计产生的现金流入。【思考问题】固定资产持续使用过程中预计产生的现金流入？为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。 【思考问题】固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出？【提示】预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用状态（或者可销售状态）而发生的全部现金流出数。资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。【思考问题】固定资产寿命结束时，处置资产
10、所收到或者支付的净现金流量？（2）预计资产未来现金流量应当考虑的因素以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。【思考问题1】甲公司2013年11月2日决定关闭一条A产品生产线，将一次性给予被辞退员工补偿，预计支出共计300万元，已与工会组织达成一致意见；上述业务重组计划已于2013年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。考虑。【思考问题2】甲公司2013年11月2日决定关闭一条B产品生产线，将一次性给予被辞退员工补偿，预计支出共计40
11、0万元，至年末未与工会组织达成一致意见；上述业务重组计划未经甲公司董事会批准。不考虑。【思考问题3】甲公司2013年财务计划显示，将于2014年对固定资产进行改良或改扩建，预计现金支出500万元，预计2014年及以后各年现金流入是2013年10倍。2013年12月31日在确定资产的未来现金流量的现值时,考虑预计的未来现金流量吗？不考虑。【思考问题4】甲公司2013年财务计划显示，将于2014年现金支出100万元用于固定资产的日常修理,2013年12月31日在确定资产的未来现金流量的现值时,考虑预计的未来现金流量吗？考虑。预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。对通货膨
12、胀因素的考虑应当和折现率相一致内部转移价格应当予以调整【例题多选题】（2009年考题）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）。A.与所得税收付有关的现金流量B.筹资活动产生的现金流入或者流出C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量正确答案ABCD【例题单选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。A.为维持资产正常运转发生的现金流出B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组发生的现金流出正确答案C答案解析预计未来现金
13、流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。（3）预计资产未来现金流量的方法传统法：它使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。【思考问题】甲公司的一项生产用固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年，企业根据财务预算估计未来3年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为:第1年200万元，第2年100万元，第3年20万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计算固定资产未来现金流量的现值。期望现金流量法：有时影响资产未来现金流量的因素较多，情况较为复杂，带有很大的不确定性，企业应当采用期望现金流量法预计资产
14、未来现金流量。【思考问题】假定利用上述固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如下表所示。单位：万元 产品行情好（30%的可能性）产品行情一般（60%的可能性）产品行情差（10%的可能性）第一年300200100.正确答案第一年的预计现金流量30030%20060%10010%220（万元）2.折现率在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。3.资产未来现金流量现值的预计在预计资产未来现金流量和折现率的基础之上，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现即可确定。【例题单选题】（2013年考题）2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固
