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1、第十四章收入考情分析本章属于非常重要的章节，应重点掌握。本章内容知识点多、综合性强，除可以客观题的形式单独考核外，还经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出题，近年考试的综合题也以全面考核本章内容为主。从历年考试情况来看，本章重点内容是收入的确认、计量与账务处理，具体包括商品购销、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同收入的核算；同时，要特别注意各种特殊方式下销售商品收入的确认。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2013年2012年2011年考 点单选题1题1分建造合同收入多选题1题2分1题2分（1）收入确认条件的判断（2）分期收款销售商品的核算判断题2题2分（1）商业折扣（2）以旧换新业
2、务综合题1题18分1题18分（1）销售折让、以旧换新、提供劳务、调整事项的核算（2）附销售退回条件的销售、现金折扣、预收款方式销售商品、售后回购等各类销售业务的核算合计1题18分3题4分3题21分考点一：销售商品收入的会计核算（一）一般商品销售收入的会计处理关注问题：收入确认的时点，即何时确认收入1.确认收入借：银行存款、应收票据等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.结转销售成本借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品3.涉及消费税的借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（二）具体会计处理1.托收承付方式销售商品的处理企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发
3、出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。【例题计算分析题】甲公司在2013年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为160万元。甲公司将商品发往乙公司且办妥托收手续。正确答案（1）2013年7月12日发出商品时借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额） 34借：主营业务成本160贷：库存商品160（2）假定甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，甲公司仍发出了此商品，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义
4、务已经发生。2013年7月12日，发出商品时：借：发出商品160贷：库存商品160借：应收账款 34贷：应交税费应交增值税（销项税额） 34假定2013年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：借：应收账款200贷：主营业务收入200借：主营业务成本160贷：发出商品160（3）2013年11月16日，收到款项时：借：银行存款234贷：应收账款234 2.预收款方式销售商品的处理企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。3.委托代销商品的处理（1）视同买断方式如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是
5、否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。【例题计算分析题】甲公司委托乙公司销售商品100万件，甲公司已开出了增值税专用发票，价款500万元，销项税额85万元，成本为300万元。代销协议约定，乙公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关（不得退货）。这批商品已经发出，货款尚未收到， 正确答案 甲公司乙公司借：应收账款585贷：主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本300贷：库存商品300 借：库存商品500应交税费应交增值税（进项税额） 85贷：应付账款585 如果委托方和受托方之间的协议明确标明，
6、将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿。（2）收取手续费方式【例题计算分析题】A公司委托B公司销售甲商品100万件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。2013年9月30日A公司发出商品，至2013年12月31日B公司已销售10万件；2013年12月31日A公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10万件。2014年1月26日结清货款。假定（1），按代销协议，B公司可以将没有代销出去的商品退回给A公司。B公司实际销售时每件售价120元。假定（2），A公司按售价的10%向B公司支付手续费。要求
7、：根据假定（1）、（2），分别编制A公司、B公司的相关会计分录。正确答案A公司的账务处理如下： A公司（视同买断方式） A公司（收取手续费方式）（1）2013年9月30日发出商品时（1）2013年9月30日发出商品时借：发出商品6 000（10060）贷：库存商品6 000【思考问题】2013年9月30日资产负债表“存货”项目列报？6 000万元。同左（2）2013年12月31日收到代销清单时（2）2013年12月31日收到代销清单时借：应收账款1 170贷：主营业务收入1 000（10l00）应交税费应交增值税（销项税额）170同左借：主营业务成本600贷：发出商品600 同左无借：销售费用
8、100（1 00010%）贷：应收账款100【思考问题1】2013年12月31日资产负债表“存货”项目列报？6 0006005 400（万元）【思考问题2】2013年12月31日影响营业利润？1 000600400（万元）【思考问题3】2013年12月31日资产负债表“应收账款”项目列报？1 170 （万元）【思考问题1】同左【思考问题2】2013年12月31日影响营业利润？ 1 000600100300（万元）【思考问题3】2013年12月31日资产负债表“应收账款”项目列报？1 1701001 070（万元）（3）2014年1月26日收到B公司汇来的货款 （3）2014年1月26日收到B公
9、司汇来的货款 借：银行存款l l70贷：应收账款l l70借：银行存款1 070（l l70100）贷：应收账款1 070B公司的账务处理如下：【视同买断方式了解，掌握收取手续费方式】B公司（视同买断方式）B公司（收取手续费方式）（1）2013年9月30日收到甲商品时（1）2013年9月30日收到甲商品时借：受托代销商品10 000（100l00）贷：受托代销商品款l0 000【思考问题】2013年9月30日资产负债表“存货”项目列报？同左（2）对外销售时 （2）对外销售时借：银行存款1 404贷：主营业务收入1 200（10l20）应交税费应交增值税（销项税额）204借：银行存款l l70贷
10、：应付账款1 000应交税费应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本l 000（10l00）贷：受托代销商品1 000借：受托代销商品款1 000贷：受托代销商品1 000（3）收到增值税专用发票时（3）收到增值税专用发票时借：受托代销商品款l 000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付账款l l70借：应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付账款170【思考问题1】2013年12月31日资产负债表“存货”项目列报？【思考问题2】2013年12月31日影响营业利润？1 2001 000200（万元）【思考问题1】2013年12月31日资产负债表“存货”项目列报？【思考问题2】2
11、013年12月31日影响营业利润？（4）2014年1月26日支付货款借：应付账款1 170贷：银行存款l 170（4）2014年1月26日支付货款并计算代销手续费时借：应付账款1 170贷：银行存款l 070其他业务收入手续费l004.商品需要安装和检验的销售商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装和检验等过程的销售方式。这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，企业通常不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。5.订货销售的处理通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。6.
12、以旧换新销售的处理以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。【例题判断题】（2012年考题）企业采用以旧换新方式销售商品时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（）正确答案答案解析收入准则规定：以旧换新方式下，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。【例题计算分析题】单位对个人。2014年2月乙公司向个人销售产品100套，不含税每套价款0.3万元，每套成本0.2万元，增值税税率为17%，同时回收100套旧款产品，旧款产品每套价款为0.01万元（不考虑增值税）。货款已经收到。（结转成本分录省略）正确答案借：银行存款34.1（1000.31.171）库存商品 1（1000.01）贷：主营业务收入30（1000.3）应交税费应交增值税（销项税额） 5
