《会计专业技术中级资格 考前总复习1601》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计专业技术中级资格 考前总复习1601（22页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十六章所得税考情分析本章在历年考试中既可以客观题形式出现，也可能以主观题形式出现；本章可以单独出题，也可以与资产负债表日后事项、前期差错更正等结合出题。从历年考试情况来看，本章重点内容是资产、负债的计税基础、暂时性差异、应交所得税、递延所得税费用等的核算。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2013年2012年2011年考点单选题1题1分所得税费用的核算多选题1题2分应纳税暂时性差异的确定判断题1题1分特殊事项产生的暂时性差异计算分析题1题12分1题10分账面价值与计税基础的确认；暂时性差异的分析；递延所得税、所得税费用及应交所得税的确认与计量合计1题12分2题3分2题11分考点一：所得
2、税会计的核算程序及相关概念采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。核算过程： （一）确定产生暂时性差异的项目，比如固定资产、无形资产等；（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础；（三）计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额；1.应纳税暂时性差异的期末余额2.可抵扣暂时性差异的期末余额（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额。1.“递延所得税负债”科目的期末余额应纳税暂时性差异的期末余额未来转回时的税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额可抵扣暂时性差异的期末余额未来转回时的税率（五）计算“递延所得税资产”或“递延所得
3、税负债”科目的发生额 1.“递延所得税负债”科目发生额本期末余额上期末余额2.“递延所得税资产”科目发生额本期末余额上期末余额（六）计算所得税费用所得税费用（或收益）当期所得税费用（当期应交所得税）递延所得税费用（递延所得税收益）考点二：资产的计税基础通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。（一）固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产
4、减值准备的提取。1.折旧方法、折旧年限不同产生的差异企业会计准则规定，企业可以根据固定资产经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，如可以按照直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧。税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外（例如由于技术进步、产品更新换代较快的），基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。另外，税法还会规定每一类固定资产的最低折旧年限，而会计处理是按照企业会计准则规定，折旧年限是由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定的。因折旧年限的不同，也会产生固定资产账面价值与计税基础之间的差异。2.因计提固定资产减值准备产
5、生的差异。持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因所计提的减值准备不允许税前扣除，其账面价值下降，但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化。因此，计提固定资产减值准备，也会产生其账面价值与计税基础的差异。【例题计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%。各年税前利润为10 000万元。2011年年末以1 500万元购入一项固定资产，甲公司在会计核算时估计其使用寿命为5年。按照适用税法规定，按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。所得税会计核算如下：2012年末：资产账面价值1 5001 500/51 200（万元）资产计税基
6、础1 5001 500/101 350（万元）可抵扣暂时性差异1 3501 200150（万元）【在未来期间会减少企业的应纳税所得额】2012年末“递延所得税资产”余额15025%37.5（万元）2012年末“递延所得税资产”发生额37.5037.5（万元）2012年末确认递延所得税费用37.5（万元）2012年应交所得税（10 000会计折旧1 500/5税法折旧1 500/10）25% 2 537.5（万元）借：递延所得税资产37.5贷：所得税费用37.52012年末确认所得税费用2 537.537.52 500（万元）借：所得税费用 2 500递延所得税资产37.5贷：应交税费应交所得税
7、 2 537.52013年末：资产账面价值1 5001 500/52900（万元）资产计税基础1 5001 500/1021 200（万元）累计可抵扣暂时性差异1 200900300（万元） 2013年末“递延所得税资产”余额30025%75（万元）2013年末“递延所得税资产”发生额7537.537.5（万元）2013年末确认递延所得税费用37.5（万元）2013年应交所得税（10 000会计折旧1500/5税法折旧1500/10）25% 2 537.5（万元）2013年末确认所得税费用 2 537.537.52 500（万元）【例题计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%。2011年12
8、月30日取得的某项固定资产，成本为7 500万元，预计使用年限为10年，会计采用年限平均法计提折旧，净残值为零。2013年12月31日，估计该项固定资产的可收回金额为5 500万元。税法规定，预计使用年限为10年，该固定资产应采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。A公司各年实现的利润总额均为10 000万元。所得税会计处理如下：2012年年末： 资产账面价值7 5007 500/106 750（万元）资产计税基础7 5007 5002/106 000（万元）应纳税暂时性差异6 7506 000750（万元）【将于未来期间计入企业的应纳税所得额】2012年末“递延所得税负债”余额75025%1
9、87.5（万元）2012年末“递延所得税负债”发生额187.5（万元） 2012年末确认递延所得税费用187.5万元 2012年末应交所得税（10 0007 500/107 5002/10）25%2 312.5（万元）2012年末确认所得税费用2 312.5187.52 500（万元）2013年末：2013年12月31日，该项固定资产计提减值准备前的账面价值7 5007 500/1026 000（万元），该账面价值大于其可收回金额5 500万元，两者之间的差额应计提500万元的固定资产减值准备。资产账面价值7 5007 500/1025005 500（万元）资产计税基础7 5007 5002/
10、106 0002/104 800（万元）累计应纳税暂时性差异700（万元）2013年末“递延所得税负债”余额70025%175（万元）2013年末“递延所得税负债”发生额175187.512.5（万元）2013年末确认递延所得税收益12.5万元 2013年末应交所得税（10 0007 500/105006 0002/10）25%2 512.5（万元）2013年末确认所得税费用2 512.512.52 500（万元）（二）无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外，取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。1.内部研究开发形成的无形资产对于内部研究开发形成的无形资产，
11、会计准则规定有关内部研究开发活动区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%计算每期摊销额。如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。【例题计算分析题】甲公司自2012年1月1日起自行研究开发一项新专利技术
12、。适用的所得税税率为25%。甲公司2012年与2013年实现利润总额均为10 000万元。2012年度研发支出为2 000万元，其中费用化的支出为800万元，资本化支出1 200万元。2012年7月1日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，均与税法规定相同。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。所得税会计处理如下：2012年年末：无形资产账面价值1 2001 200/106/121 200601 140（万元）无形资产计税基础1 200150%
13、1200150%/106/121 140150%1 710（万元）可抵扣暂时性差异1 7101 140570（万元）自行研发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税资产。2012年末应交所得税（10 00080050%601 200150%/106/12）25%2 392.5（万元） 2013年年末：无形资产的账面价值与计税基础仍然会产生差异，但是还是初始形成时的差异，不予以确认； 2013年末应交所得税（10 0001 200/101 200150%/10）25%2 485（万元）2013年末确认所得税费用2 485万元2.无形资产在后续计量时，会计与
14、税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。企业会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间，因摊销规定的不同，会造成其账面价值与计税基础的差异。在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计提的减值准备不允许税前扣除，也会造成其账面价值与计税基础的差异。【例题多选题】乙公司于2013年1月1日取得某项无形资产，取得成本为1 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙公司无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2013年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。乙公司适用的所得税税率为25%，2013
