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1、第九章股东权益 王合喜武汉大学经济与管理学院会计系wanghexi58 第九章股东权益 第一节所有者权益概述一 企业组织形式与所有者权益不同的企业组织形式决定了企业所有者对企业所承担的义务 风险及其享有的利益不同 第九章股东权益 一 独资企业独资企业是由某一投资者单独投资兴办 并完全由该投资人所有和控制的企业 1 不具备法人资格 只按所有人的个人所得税率交纳个人所得税 通常这一税率低于企业所得税税率2 按照法律规定 独资企业经营利润为业主个人独享 业主对企业债务负无限责任3 设置一个 资本 账户和 提款 账户来记录 4 成立方便 融资不便 第九章股东权益 二 合伙企业合伙企业是由两个或更多的投
2、资者 合伙人 共同出资 合伙经营的企业 1 不具备法人资格 不必交纳公司所得税 只需交纳个人所得税 2 合伙企业对债务负有无限责任 也就是说 每一个合伙人对企业债务都负有连带无限责任 3 合伙企业也不允许以债券和发行股票的方式到资本市场上筹集资金 4 合伙企业往往通过协议的形式规定出资各方的权利义务 合伙人的出资额可以大小不等 利润则按出资多寡或协议规定来分配 5 成立方便 融资不便 第九章股东权益 有限责任合伙1 企业有一个首席合伙人管理 对企业的债务承担无限责任 作为回报 在收益中他也占据较大的份额 2 负有限责任的合伙人只提供资本 对企业的经营没有或只有有限的干预权 第九章股东权益 三
3、公司有限责任公司 简称有限公司 是指由两个以上的股东共同出资 每个股东以其认缴的出资额对公司行为承担其有限法律责任 公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人 优点 1 设立程序相对简单 2 不必公开账目 特别是资产负债表也可以不予公开 3 公司内部机构设置灵活 缺点 1 有限责任公司不能公开发行股票 即不能在资本市场中通过发行股票的方式公开筹集资金 2 是法人 也得交纳法人所得税 第九章股东权益 国有独资公司是由国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司 特点 1 所有者投入的资本 全部作为实收资本入账 而其它类型的公司 所有者投入的资本不一定全部作为实收资本 2 国有独
4、资公司不发行股票 不会产生股票溢价发行收入 也不会在追加投资时 为维持一定的投资比例而产生资本公积 第九章股东权益 股份公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本 股东以其所持股份对公司承担有限责任 公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人 股份有限公司与有限责任公司的主要区别表现在 有限公司的全部资本不分为等额股份 股份公司的全部资本划分为等额股份 公司向股东签发出资证明而不发行股票 公司股东转让出资 需经股东会讨论通过 股份公司以发行股票方式筹集资本 股票可以交易或转让 股东人数限制在两人以上五十人以下 股东人数有下限 没有上限 第九章股东权益 三 股票的类别与特征1 按股票
5、的票面是否记有名义价值 可分为有面值股票和无面值股票 有面值股票 每股面值以公司的注册资本总额除以核定的股份总数来确定 无面值股票 设定价值 第九章股东权益 2 按股票是否记名分为记名股票和无记名股票 公司法 的规定 公司向发起人 国家授权投资的机构 法人发行的股票应为记名股票 并应当记载该发起人 机构或法人的名称 不得另立户名或以代表人姓名记名 对社会公众发行的股票 可为记名股票 也可为无记名股票 第九章股东权益 3 按股票的发行对象可分为A股 B股 A股是指向国内投资者发行的普通股股票 以人民币认购 又称为人民币股票 B股是向国外及我国港 澳 台地区投资者发行的股票 以人民币标明面值 以折
6、合的外币金额认购 又称为人民币特种股票 但它只能在境内证券市场进行交易 第九章股东权益 对可在香港公开上市的股票 又称之为H股 国外的A股通常是指一种向投资人出售的 持有人在一定时期内只享有收益分配权而无投票权的股票 B股通常是指一种向公司发起人发行的 持有人在一定时期内只有投票权 在公司达到一定盈利水平时才有收益分配权的股票 第九章股东权益 4 按股东享有的权利划分 可分为普通股和优先股 普通股权利 参与管理权 利润分配权 优先认股权 剩余财产分配权 会计资料查阅权 第九章股东权益 优先股是指股东享有的权利在某些方面优先于普通股的股份 优先权利一般集中反映在股利的分派和剩余财产的分派上 第九
7、章股东权益 优先股特点 1 分派给普通股股利之前 按约定的股利率或金额优先分得股利 2 在公司终止营业 或歇业 清算时 在清偿了债务后 有权先于普通股而分得剩余财产 倘若剩余财产不能足额的偿还优先股本 则按各优先股股东所持股权比例分配 第九章股东权益 3 优先股通常不享有公司公积的权益 包括资本公积和盈余公积 优先股享有的公司净资产 以优先股份的面值为限 既无权享有超面值缴入资本部分 也无权分享从税后净利中提取的盈余公积 4 优先股股东通常在股东大会上不享有表决权 第九章股东权益 累计优先股和非累计优先股累计优先股 公司由于各种原因没有按期支付优先股股息 那么 以后在向普通股股东派发股息之前
8、必须将累计未付优先股股东的股息优先支付 非累计优先股 对于没有累计要求的优先股 公司没有义务支付累计未付的优先股股息 第九章股东权益 可转换优先股与可购回优先股有些优先股在一定期限内可按一定的票面比例转换为一定份额的普通股 这类优先股称为可转换优先股 可购回优先股 当公司需要长期资金 但又不能确定其使用期限时 因不宜发行债券 可发行此类优先股 当公司不需要此项资金时 可按约定的条件予以购回注销 第九章股东权益 第二节投入资本投入资本又可分为实收资本 或股本 和资本公积两个部分 公司发行股票取得的收入与股本总额往往不一致 公司发行股票取得的收入大于股本总额的 称为溢价发行 小于股本总额的 称为折
9、价发行 等于股本总额的 为面值发行 我国不允许公司折价发行股票 第九章股东权益 股东投入公司超过股本的部分和资本本身的增值 以及其他单位和个人投入公司不需回报的资本称资本公积 资本公积的内容主要包括 股本溢价 接受捐赠资产 外币资本折算差额等 第九章股东权益 二 股份有限公司股本的核算 一 股票的发行1 有面值股票的发行 256 1 按面值发行 例1 光明股份有限公司于2003年7月1日按1元面值发行普通股1500万股 并收到现金 第九章股东权益 2 溢价发行 假设例1中普通股按每股3元发行2 无面值股票的发行 1 设定价值 2 以股票的实际价格为标准 因此不存在溢价或折价例2 光明股份公司发
10、行无面值的优先股10000股 每股发行价格4元 股款一次募足 收到现金40000元 假设例2中无面值优先股的设定价值为每股3元 第九章股东权益 3 两种以上股票合并发行 1 两种股票都有公允市价时 按公允市价比例进行分配 例3 光明股份公司将面值为1元的普通股20000股和面值为100元的优先股100股搭配发行 总发行收入为33712元 发行时 普通股每股市价为1 2元 优先股每股市价为104元 第九章股东权益 2 合并发行的股票中 只有一种有公允市价时 可按照市价先确定该种股票的入账价值 将其从收入总额中扣除 其余的金额作为另一种股票的入账价值 假设例3中公司所发行的普通股尚未挂牌上市 因而
11、无市价 只有优先股有市价 每股104元 第九章股东权益 3 发行的股票均无市价 可按股票面值的比例分配收入总额 假设例3中普通股和优先股均未上市 无公允价值 第九章股东权益 4 非货币资产抵缴股款一方面是作为出资的资产的计价 另一方面是股票的发行价格和入账金额 根据稳健原则 可选择两者较低的公允价值作为计价基础 第九章股东权益 若两者的公允价值都无法确知 应以专业评估机构对资产的评估价值为计价基础 若评估确认的资产价值高于所换取股数与每股面值的乘积 其差额作为股票发行溢价计入资本公积 应注意的是 股票的面值 设定价值一般不作为计价的基础 第九章股东权益 例4 光明股份公司发行面值为10元的普通
12、股60000股换取一项土地使用权 普通股未上市 而投资方的土地使用权也无公允价值 后聘请资产评估机构对土地使用权进行评估 评估价为700000元 第九章股东权益 二 股票的发行成本第一种方法认为发行成本与公司的经营无关 不应该记作费用 而应作为投入资本的减项 即计入资本公积账户的借方 第二种方法认为 长期来看 发行成本会对企业未来收益产生影响 所以应将发行成本先资本化 然后分期摊入成本 第九章股东权益 在中国的处理 发起式设立 直接计入开办费或管理费用 募集式设立 采用溢价发行股票的 发行成本从溢价中抵消 采用面值发行股票的 发行成本列作长期待摊费用 计入公司开业后的损益 分期摊销 第九章股东
13、权益 例7 光明股份有限公司委托某证券公司按面值代理发行普通股20000股 面值为10元 证券公司按股款的1 收取手续费 另外光明公司还支付给注册会计师 律师等费用8000元 第九章股东权益 三 股本增减变动的核算公司股本比原注册资本数额增加或减少超过20 时 应持有资金证明或者验资证明 向原登记机关申请变更登记 第九章股东权益 公司增加资本的途径与核算 追加投入资本公积转为股本 盈余公积转为股本 发放股票股利 第九章股东权益 对于所持股票不足10股的股东 将会发生不能领取一股的情况 此时有两种方法可供选择 一是将不足一股的股票股利改为现金股利 用现金支付 二是由股东相互转让 凑成整股 第九章
14、股东权益 股份公司股本减少 可以直接向股东或在公开证券市场上收回原流通在外的股份 收购公司股票时 亦应按面值注销股本 超出面值付出的价格 如属溢价发行的 则首先冲销溢价收入 不足部分 凡提有盈余公积的 冲销盈余公积 如盈余公积不足以支付收购款的 冲销未分配利润 第九章股东权益 例8 光明股份公司2003年7月1日曾发行20000股面值为10元的普通股 发行价为每股12元 2004年12月1日按每股15元收回4000股普通股 第九章股东权益 三 资本公积资本公积的用途主要是转增资本 或股本 资本公积主要包括资本 或股本 溢价 接受捐赠资产 股权投资准备 拨款转入 外币资本折算差额 关联交易差价和
15、其他资本公积等内容 第九章股东权益 资本公积明细科目 1 资本 或股本 溢价 反映投资者实际缴付的出资额超过其股本的差额 2 接受捐赠非现金资产准备 反映公司接受非现金资产捐赠的价值 扣除未来应交所得税后的余额 在未转入 其他资本公积 明细科目前计入资本公积的准备金额 公司接受的现金捐赠直接记入 接受现金捐赠 明细科目 不通过本明细科目核算 第九章股东权益 3 接受现金捐赠 反映公司接受的现金捐赠 4 股权投资准备 反映公司对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时 因被投资单位接收资产捐赠等原因增加的资本公积 公司按其持股比例计算而增加 未转入 其他资本公积 前所形成的股权投资准备 采用权益
16、法核算时 被投资单位资本公积中形成的股权投资准备 公司按其持股比例计算的部分 也在本明细科目核算 5 拨款转入 反映公司接到国家拨入的专门用于技术改造 技术研究等的拨款项目完成后 按规定转入资本公积的部分 第九章股东权益 6 外币资本折算差额 反映公司接到外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额 7 关联交易差价 反映上市公司于关联方之间所形成的资本公积 8 其他资本公积 反映公司除上述各项资本公积以外所形成的资本公积 以及从资本公积准备项目转入的金额 债务重组时 由债权人豁免的债务 以及确实无法支付的应付款项 也在本明细科目核算 注意 股权投资准备 接受捐赠非现金资产准备 是所有者权益的一种准备 具有不确定性 在未转入 其他资本公积 明细科目前 不得用于转增资本 或股本 第九章股东权益 一 资本 或股本 溢价例9 时达有限责任公司由甲 乙 丙三位股东各自出资300万元设立 设立时的实收资本为900万元 经过3年的经营 该企业留存收益为450万元 这时又有丁投资者有意加入该公司 并表示愿意出资450万元而享有该企业的25 股份 三位股东同意丁投资者加入 丁随即支付了出资款 第九章
