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1、论目标成本法和作业成本法在装备制造业中的综合应用摘要：当前，我国经济正处于转方式调结构、稳中求进、改革创新的关键时期，工业制造业也已经从以量取胜模式逐步向自主创新的高端方向发展。这就给装备制造业的成本管理提出了很多的新问题，传统的成本核算方法弊端逐步显现，明显不利于产品定价决策。本文首先阐述了当前中国装备制造业的产品特点，然后从客观方面论述了目标成本法和作业成本法在装备制造业中适用的阶段，最后分析了两种方法综合运用、有效结合，帮助装备制造企业提高成本管理手段的途径和方法。 关键词：目标成本法 作业成本法 装备制造业 应用我国经济正处于转方式调结构、稳中求进、改革创新的关键时期，工业制造业也已经
2、从以量取胜模式逐步向自主创新的高端方向发展，而传统的成本核算方法弊端逐步显现，这不利于产品定价决策。本文结合目标成本法和作业成本法的综合分析与应用，提出成本管理的优化模式，以促进装备制造业成本管理的优化，提升经济效益。一、关于目标成本法和作业成本法中国近代历史的落后与挨打，在某种程度上也是因为在这一历史时期，中国的装备制造能力没有跟上世界第一、二次工业革命的步伐，以致当时的国家装备制造能力远远落后于西方国家。落后就要挨打，中国为此吃尽了苦头。2012年起，一股“制造业回撤”的风潮在西方国家弥漫开来。美国总统奥巴马发表国情咨文强调，为了让美国经济“基业长青”，需要重振制造业。由此可以看出，制造业
3、对于一个国家发展的重要性。事实上，近十年来中国装备制造的赶超，使得全球竞争格局已经悄然发生着改变。纵观全球，世界上最大的国际工程承包企业，之所以能够在市场上保持霸主地位，它们身后的国家无一不是装备制造的强国。大企业间的竞争其实不仅仅是企业间的竞争，而是国家整体工业制造实力的比拼。目前来看，高端装备制造业里面的竞争，实际上已经成为大国博弈的核心之一。如今的装备制造业体现了一个国家的综合国力和技术水平。早在数年前，中国就已经提出并实施重大装备国产化，在重大装备领域，如果中国不能够拥有核心技术与生产，即使在某种数量上的生产能力全球第一，也依然谈不上是装备制造业强国。今天，中国的装备制造业正面临和经历
4、着一场转型和升级，这是中国制造迈向高端的国际路径。在此背景下，装备制造业转型升级，首先面临的就是激烈的国际竞争，产品发展方向确定之后，定价决策就显得尤为重要。国内日益上升的劳动力成本和由资源控制引发的原材料价格垄断，使得中国制造逐渐失去成本优势，而国外高端产品的打压，同样给装备制造业的成本核算提出了新的挑战。产品开发初期，目标成本法就成为了决策者首选的成本定价决策手段。在避开了专利壁垒、技术封锁等障碍之后，国际同类别、同功能、同档次产品已经有了明确的报价和市场地位。要想取胜，只有寻找有效降低和压缩成本的途径，才能以价格优势争夺市场。目标成本法起源于二十世纪60年代的日本丰田汽车公司，将传统的成
5、本管理模式从“收入=成本价格+利润”转变到了“收入-目标利润=目标成本”。目标成本法是一种以市场为导向、对有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。它的出发点是以大量市场调查为基础，根据客户认可的价值和竞争者的预期反应，估计出在未来某一时点市场上的目标售价，然后减去企业的目标利润，从而得到目标成本。依据此目标成本，确定供应和制造链上每个采购成本的构成，来实现最终的成本控制。目标成本法涵盖产品的整个生命周期，在产品的研发及设计阶段设计好产品的成本，从工艺和采购角度设定目标成本，在成本不能满足利润要求时，重新回到产品设计阶段，重新进行产品规划。让产品装备在市场上立于不败之地的，当然是其核
6、心价值，因此，关键技术和创新能力决定了企业必须保留产品核心的制造能力。而对于制造过程中的成本控制，目标成本法显然不具备监控和降低成本的条件。因此，在产品制造过程中的自制环节，作业成本法更能够发挥出优势，有助于总体成本的管控和降低。作业成本法同样成型于二十世纪70年代，不仅是一种成本计算方法，更是成本计算与成本管理的有机结合。作业成本计算法基于资源耗用的因果关系进行成本分配：根据作业活动耗用资源的情况，将资源耗费分配给作业；再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象。作业成本法从根本上解决了传统成本法的缺陷。作业成本计算与传统成本计算相比较，分配基础（成本动因）不仅发生了量变，而且发
7、生了质变，它不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准；它不仅局限于多元分配基准，而且融财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量（产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等）。这种量变和质变、财务变量与非财务变量相结合的分配基础，由于提高了其与产品实际消耗费用的相关性，能使作业成本能提供“相对准确”的产品成本信息。举例来讲，一个车间加工几种产品部件，其拥有的加工设备包括了高档数控加工中心和普通车床。作为传统意义上制造费用的折旧，在按月归集汇总后，统一分配至当月产出的部件上。在传统成本计算方法下，使用普通车床产出的部件会分摊部分来自高档数控加工中
8、心的折旧，从而增加其制造成本。同样道理，使用高档数控加工中心完成的部件，会因为平均分摊而错误的降低其成本金额。作业成本法有效地解决了这个问题，针对产品部件进行专门的作业研究，确定其成本动因，然后对消耗的资源进行有效计量，即产品耗用作业，作业耗用资源，从而能够相对准确的确定部件的加工制造成本。二、以市场为导向设定目标成本1.根据新品计划和目标售价编制新品开发方案，内容包括新品样式规格、开发计划、目标售价及预计销量等。其中，目标售价及预计销量应考虑市场变化趋势、竞争产品情况、新品所增加新机能的价值等因素。在当前的发展阶段，往往可以在国际市场上找到类似功能的产品，受其打压，基本可以确定产品的最高限价，从而进入制定目标成本阶段。
