浅议新准则下我国企业所得税纳税筹划问题.docx

上传人:caoka****i234 文档编号:130830324 上传时间:2020-05-02 格式:DOCX 页数:4 大小:40.94KB
返回 下载 相关 举报
浅议新准则下我国企业所得税纳税筹划问题.docx_第1页
第1页 / 共4页
浅议新准则下我国企业所得税纳税筹划问题.docx_第2页
第2页 / 共4页
亲,该文档总共4页,到这儿已超出免费预览范围,如果喜欢就下载吧!
资源描述

《浅议新准则下我国企业所得税纳税筹划问题.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《浅议新准则下我国企业所得税纳税筹划问题.docx(4页珍藏版)》请在金锄头文库上搜索。

1、浅议新准则下我国企业所得税纳税筹划问题一、纳税筹划的概念及方法 纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的,在税法所允许的范围内,对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行的合理安排和规划。该项活动可有效地降低企业的税负,减少企业的资金支出,使企业获得一定的收益,增加企业的盈利水平与现金流量水平。此外,该项活动还可有效地提高企业的整体经营管理水平。企业要想通过纳税筹划以达到节税的目的,就需要掌握相应的技术,基本技术大致可以分为以下四类:1.减少计税基础:通过减少计税基础来进行纳税筹划,通常有三种方法,即分割筹划、起征点筹划、分支机构设立筹划;2.降低适用税率:投资人可以

2、利用关联方关系或者投资低税率行业、地区来达到节税的目的;3.增加应抵扣税额:增加应抵扣税额就是充分利用税法规定的退税、减免税、税收抵免等直接减少企业的应纳税额;4.推迟缴税时间:可以通过筹划,推迟税款缴纳时间。延期纳税并不是减少应税的绝对额,而是相当于为企业赢得了一笔无息贷款。二、新准则下我国企业所得税纳税筹划的具体策略与方法2006年,财政部颁布了最新的企业会计准则,该准则在诸多方面进行了较大的变革,实现了对市场经济发展趋势的一种适应性调整,其在执行过程中必然会对企业的资产状况和经营成果产生重要的影响,因此也必然会影响到企业的应纳所得以及相关税负。1.选择有利的组织形式。现代企业组织形式一般

3、包括公司制和合伙制两种。我国对不同的企业组织形式实行差别税制,公司制企业的营业利润在企业课税环节缴纳公司税,税后利润以股息的形式分配给投资者,投资者还须缴纳一次个人所得税。而合伙制企业的营业利润不缴公司税,只须缴纳各个合伙人分得收益的个人所得税。由此可见,投资者能通过纳税规定而获得节税利润,所以应综合考虑各个方面因素,确定是选择合伙制还是公司制。2.把握新准则中对准予扣除项目的规定。新准则放宽了成本费用的扣除标准和范围,这让企业扩大了纳税筹划的空间。企业在进行纳税筹划的过程中,要把握住这些变化,以便更好地设计纳税筹划方案。新准则在计税工资、捐赠、广告费用、研发费用等项目的税前扣除上均做出了与以

4、往不同的规定:(1)取消了关于计税工资的规定。新准则取消了原来关于计税工资的规定,真实合法的工资支出可以直接全额扣除。但这并不代表可以无条件的随意列支,如果某企业某一纳税年度的工资支出远远超出了同行业的正常水平,税务机关就要进行纳税评估,如果评估的结果认定为“非合理支出”,税务机关有权进行纳税调整。(2)合理利用新准则中有关税收优惠的规定。新准则对公益救济性捐赠扣除在年度利润总额12以内的部分,允许税前扣除,超过部分不予以扣除。如果企业存在大量的纳税调整项目,年度利润总额与年度应纳税所得额就会不同,有可能差距还很大。企业应进行正确的计算,准确把握扣除数额。(3)研发费用扣除幅度增加。新准则取消

5、了研发费用年增长幅度需超过10这一限制条件,规定企业研发费用可以按其实际发生额的150抵扣当年应纳税所得额。这一方面有利于企业研发新产品,探索新领域,另一方面也体现了国家支持科研开发,鼓励创新的政策导向。(4)广告费用的扣除有所调整。新准则未规定广告费用的具体扣除比例,企业每一年度实际发生的符合条件的广告费用支出均准予据实扣除。不过,企业要注意广告费用与赞助的区别,新准则明确规定赞助支出不得税前扣除。3.合理利用新准则中有关税收优惠的规定。新准则规定国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15的税率征收企业所得税。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的(含2年),可按

6、其对中小高新技术企业投资额的70抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。符合抵扣条件并在当年不足抵扣的,可在以后纳税年度逐年延续抵扣。这些规定都说明了国家的产业政策是扶植高新技术企业的发展,企业在进行纳税筹划时就要结合自身条件对这些规定加以充分利用。此外,新准则还规定企业安排残疾职工,按实际支付给残疾职工工资100加计扣除。企业安排国家鼓励安置的其他就业人员,按实际支付给该职工工资的50加计扣除。国家鼓励安置的其他就业人员是指劳动保障部门登记管理的未就业人员。企业应结合自身条件尽可能多的安排这样的职工就业,一方面这些职工为企业创造了利润,另一方面也有利于减轻企业的税收负担。4.会计核算中纳税筹划的策

7、略方法。在新准则下,利用会计核算中的不同处理方面进行纳税筹划仍然可行。有些纳税筹划方法并不能减少企业的纳税总额,但能将纳税的时间递延到下一年或未来几年。由于货币具有时间价值,纳税时间的递延也会给企业带来收益。(1)利用销售收入确认时间不同进行纳税筹划。企业的产品销售方式大体上有以下三种类型:现销方式、代销方式、预收货款方式。每种销售方式都有其收入确认的条件,企业可以通过对收入确认条件的控制,控制收入确认的时间。在进行所得税筹划时,企业应特别关注临近年终发生的销售业务,因为这类业务最容易对收入确认的时点进行筹划。(2)利用存货成本计价方法的不同进行纳税筹划。新准则规定,企业使用或者销售存货,按照

8、规定计算的存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除。新准则中规定,企业应当采用先进先出法,加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本,即取消了后进先出法的应用。依据现行会计制度和税法的规定,企业可以根据自身情况选用任意一种计价方法。不同的存货成本计价方法,会对企业的成本、利润总额产生不同的影响,从而应交纳所得税款的多少也会有所不同。(3)利用固定资产的折旧方法以及年限的不同进行纳税筹划。固定资产折旧是成本的重要组成部分,按照我国现行会计制度的规定,企业可选用的折旧方法包括年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法等。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不一致的,则分摊到各期的固定资产的成本也

9、存在差异,这最终会影响到企业税负的大小。5.利用新准则过渡措施进行纳税筹划。新准则在调整税率、准予扣除项目以及税收优惠的同时,为了缓解新出台的规定对部分老企业及部分特定区域内企业增加税负的影响,还制定了一系列税收优惠过渡措施,企业可以充分利用新准则规定的过渡措施进行纳税筹划。(1)与收入及成本费用有关的纳税筹划。之前享受低税率或税收减免优惠的老企业在实行新税法后税率会逐步提高,在销售货物、提供劳务等营业收入方面,可以提前确认,将利润体现在过渡期;在转让财产收入、接收捐赠收入等其他收入方面,可以通过与受让方、捐赠人协商,将转让或接受的 时点提前,来获得纳税筹划的收益;在人工成本方面,可以将人工成

10、本中的年终奖或年底双薪延期发放;在非经常费用方面,可以将不影响生产经营活动的非经常费用,如修理费用等推迟发生。总之就是,让企业在减免税年度内尽可能大地实现应纳税所得额,从而使企业在减免税年度内能够享受到最大限度的税收优惠。(2)其他经营活动的纳税筹划。其他经营活动的纳税筹划主要是指对企业转让股权、债务重组、资产重组等活动产生的收益的筹划。同样,这些活动所产生的收益只要能够使之推迟确认,企业就可以在新准则规定的过渡期内进行纳税筹划,以节约所得税支出。三、企业所得税纳税筹划中应关注的几个问题1.在纳税筹划中要注意合法合规。纳税筹划是在合法合规的条件下进行的,是以国家制定的税法为研究对象,对不同的纳

11、税方案进行精细比较后作出的纳税优化选择。偷税是一种违法行为,通常采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证等手段;避税是钻法律的漏洞,采取的是转让定价、避税地避税、资本弱化等手段。虽然偷税、避税和纳税筹划一样都能达到减轻税收负担的目的,但是却有着本质的不同。一切违反法律规定,逃避税收负担的行为,都不是纳税筹划,属于逃税避税范畴,要坚决加以反对和制止。企业在进行纳税筹划时,一定要首先明确纳税筹划的概念,将纳税筹划与偷税、避税区分开来,在纳税筹划中必须坚持合法合规。2.要注意进行纳税筹划的成本收益分析。(1)纳税筹划的局部利益要服从整体利益。立足企业全局考虑整体利益,综合衡量企业所得税纳税筹划对

12、企业经营的整体影响。税负的减少只是理财手段之一,要与企业其他理财措施结合使用才能发挥对企业整体的经济作用。(2)纳税筹划的短期利益要服从长期利益。在分析纳税筹划方案时,一定要用长远的眼光来看待,进行动态而非静态的分析。若某项方案从静态来看,可能会使企业在某年度的税负降低,但从动态来看,却会扰乱纳税人资金运动的内在秩序,产生潜在的机会损失,不利于其以后的发展,那么就应评估为失败的方案。(3)企业可选择不同的纳税筹划成本。根据成本与收益相匹配的原则,当预测筹划的收益会很大时,应投入较多的筹划成本,反之,则应尽量减少筹划成本,即企业应当从自身实际出发,选择适当的纳税筹划成本。纳税筹划投入的成本应该是

13、取得收益所需要的,并且是经济的,没有浪费的。如果企业是一家规模很大的公司,涉及税种较多,税款金额很大,那么它可以专门设立税务部从事筹划研究,这样做的直接筹划成本虽然较高,但企业因此而获得的节税效益会更大,两相抵消,企业仍能获利。但是,如果纳税人仅是一家普通的小企业,应纳税款较少,筹划空间小,那么只需请一家普通的会计师事务所做税务代理即可,甚至可以考虑不进行纳税筹划。3.要适应税法变化不断调整纳税筹划的方法策略。纳税筹划的方法策略不是一成不变的,纳税筹划的主要依据就是税法的规定。新准则在纳税人定义、税率、准予扣除项目、税收优惠及反避税方面都做出了新的规定,当准则规定发生变化时,企业也应该在把握新规定的前提下,不断调整自身的纳税筹划策略,以获取更大的节税收益。

展开阅读全文
相关资源
相关搜索

当前位置:首页 > 学术论文 > 毕业论文

电脑版 |金锄头文库版权所有
经营许可证:蜀ICP备13022795号 | 川公网安备 51140202000112号