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1、所得税准则下税务筹划的误区及防范措施探析【摘要】伴随着企业税收环境的改变，企业所得税的税务筹划变得越来越重要。企业根据企业所得税法对其自身的业务进行筹划，从而在法律允许的范围内减轻税务负担，这样不仅有利于提高企业的盈利能力，也有利于企业快速发展。本文通过分析企业税务筹划的误区及防范措施，提出在所得税准则下研究企业税务筹划发展的建议。 【关键词】税务筹划 所得税 防范措施企业所得税是我国的主体税种，在企业的纳税活动中占有重要地位，而且它的税源大，税负弹性也大，具有很大的税收筹划空间，是企业开展税收筹划的重点。所得税准则下的税务筹划，即在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动进
2、行的前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以获得税收利益。税务筹划可作为一项“双向选择”，不仅要求纳税人依法缴纳税款以及履行税收义务，而且要求税务机关严格依法治税。税务筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值、追求利益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。一、所得税准则下企业税务筹划中的误区目前企业税务筹划存在许多误区，诸如混淆税务筹划与偷税、避税和节税，只从税种入手强调减轻税负，忽视企业整体利益，片面夸大税务筹划作用等。同时在税务筹划实践中也面临来自企业内部和外部的各种风险。明晰税务筹划的概念，遵循操作原则，采取有效措施防范税务筹划风险，才能实现税务筹划目标。（一）企业所得税税务筹划中存在的实践
3、误区企业所得税的计税基础是应纳税所得额，而所得额的计算又取决于收入总额与准予扣除项目的之差，因此企业所得税纳税筹划中降低计税基础的路径可以从应税收入和税法上准予扣除项目两方面进行筹划。在纳税筹划的实务中，主要在实践中有以下误区：（1）延迟和推迟收入的实现，或进行反向操作，达到对应纳税所得税的调节、不缴或少缴企业所得税的目的。（2）片面强调税收递减作用，盲目采用双倍余额递减法和年数总和法加速折旧增加企业前期的成本费用，固定资产是所有企业都有的资产，对固定资产计提折旧的费用税法上规定可以在税前扣除，具有抵减税款的作用。（3）不当运用存货核算方法，调节销货成本，减少应纳税所得额。（二）税率筹划实践中
4、存在的主要误区税率筹划实践中存在的主要误区主要的是企业转移定价方法的过度使用。转移定价的使用的主要税务动机就是合理减轻企业所得税的税额。各利益主体之间、各核算主体之间，特别是集团公司内部各子公司、分公司之间由于税率的差异以及盈亏不同等差异造成各会计核算主体所享受税收优惠政策和时间上的差异很大，这是利用转移定价来合理减少集团公司整体的纳税总额的直接诱因；第二个是低税率和免税陷阱。（三）税额筹划实践中存在的典型误区税额筹划实践中的典型误区体现在税额抵免的认识和运用的缺陷。税额抵免是企业总收益的增加项，是企业变相的收益增加的一种方式，能够给企业带来很大的经济利益，有利于增强企业的投融资能力。税额抵免
5、并不是在计算企业所得税应税所得中扣除的，而是直接从应纳税额中直接减少应纳税额的。因此，抵免比扣除对于企业而言具有更重要的价值，其意义比简单的扣除更大，因为抵免会是对应纳税总额直接产生作用，这比较减少应纳税所得额要更直接，优惠幅度更大。（四）税收筹划中存在的意识误区在税收筹划中存在很多意识误区，认为税收筹划就是为了节税，就是为了给企业节省开支。其实不然，税收筹划具有科学和合理合法性，在国家税法规定循序的情况下，企业根据自身的经济业务合理合法地选择和运用税法上规定的各种政策，而不是简单地就是要节省税款。在实务中，所得税中的税收筹划在意识上存在很大的差别，尤其是在新企业所得税颁布之后，在具体实施中更
6、是有很多需要不断领会和深化的地方。税务筹划的运用和发展为纳税主体节约税收开支提供了合法和合理的渠道，为企业正确规划开支提供合法的依据和更多选择的路径，这在一定程度上减少了企业税收违法的机会，从而有利于企业树立正确的纳税观念，有助于提高企业自身的税收管理水平，尤其是企业整体规划和筹划的管理水平。对企业而言，税收筹划可以在一定程度上减少企业资金的流出，进而增加企业的净现金流。企业作为纳税主体，开阔思想，积极利用税务知识进行主动积极的筹划，利用国家规定的各项税收的政策来减轻税负，这不仅符合企业的自身要求，而且是一种合法履行和认真执行国家税收政策的体现。二、所得税准则下税务筹划误区的防范措施针对以上这
7、些误区，本文认为应从明确所得税纳税筹划目的、处理好节税收益与非税成本关系、处理好短期利益与长期利益关系、增强所得税税务筹划风险意识等方面着手，具体如下。（一）明确筹划目的是根本明确企业纳税筹划的目的是关系企业所得税纳税筹划的根本任务，只有目的明确了，才能选择合理的纳税筹划方式。企业税收筹划的根本在于在合理合法的情况下，企业实现自身税收纳税的最小化，从而减轻企业税收的负担，实现企业整体成本费用的最小化，促进企业整体经济效益的最大化。所得税是我国税种中的一个大类，在实务中有很多税收筹划的方式、节税的渠道也很多，因此必须先要明确企业所得税的税收筹划目的，要明白先在哪方面筹划税收，进而才能采取合适的筹
8、划方式去筹划，进而达到筹划的真正目的。而不能简单的认为只要能节税什么方式都行，这样反而会浪费了很多时间和精力，税收筹划的效果反而不明显。在企业如果片面的重视筹划的结果，而忽视筹划的过程以及其他影响因素都是不可取的。如：企业采取所得税的税收优惠政策，可以很好地与企业投融资活动结合在一起，更好地发挥企业投融资的政策，节税更有效。企业在进行税收筹划时，有的是为了减少成本费用、有的是为了采取利用减免税收收入的政策，有的是直接利用减免税额的规定，有的是利用地区差异和行业差异采取的所得税税率的不同等等进行筹划所得税，从而合理减少当期会计利润总额和降低所得税税率，达到减免税额的目的。企业在进行税收筹划的同时
9、也会有对企业不利的影响，如：企业进行税收筹划时，会在一定程度上减少企业当期利润，甚至出现企业盈亏不平和亏损的局面，这样就可能影响潜在的投资人的投资决策，进而会一定程度上降低企业的筹资能力。因此就要权衡节税收益和其负面影响的关系，究其根本是筹划必须明确其目的。 （二）节税收益与非税成本的关系和谐是基础任何一项管理都要考虑付出的代价与所带来的收益以及二者之间的配比结果，在企业管理中更是如此。在企业所得税税收筹划中，收益与成本的权衡更是重要。企业进行税收筹划不仅能达到节省一部分开支的目的，但是也应考虑到由此而提前支付的代价，这就是进行税收筹划中的成本支出问题，所以我们必须合理考虑肥水成本的支出与节税
10、收益之间的关系，它是企业能否有效运用税收筹划的基础。在企业税收筹划成本中有显性成本和隐性成本两种，一般把在税收筹划中可以用货币计量的支出，如：进行企业所得税筹划而向会计师事务所支付的咨询费、筹划费等。这些费用支出在企业是实实在在的货币支出，所以企业很看重，是重点管理和控制的内容之一。还有一些是不可用货币计量的成本，如：企业由于进行税收筹划而增加的管理业务量的增加和管理业务活动的扩展、税收筹划还会使企业利润总额适当减少由此而产生的筹资能力的降低、企业信誉影响力的下降等等，这些称谓隐性成本，它是纳税人因税收筹划而放弃的其他潜在机会或形成的一种潜在成本。因此企业在进行税收筹划过程中一定要充分考虑企业
11、为此而产生的隐性成本和显性成本，在权衡因税收筹划而产生的收益与各种影响筹划的成本之间的关系时，取其利，而避其害。纳税主体要充分考虑税收筹划成本效益，合理地规划，才能取得长期而实在的筹划受益。（三）短期利益与长期利益的权衡是保障企业的发展受各种因素的影响，由此也有各种合力来不断推动企业向前发展，而税收筹划只是其中的一部分，也是其中的一个重要环节，所以企业进行税收筹划时必须要考虑筹划与影响企业其他因素的关系，只有二者和谐发展，才能更有利于促进企业经济效益和社会效益。所得税纳税筹划不单单是为了获取短期的效益，更重要的是为企业创造良好的氛围，合理规划企业业务流程和销售份额，实现企业业务和社会形象的持续
12、来年更好的发展，注重的是实现纳税人短期利益与长期发展的统一，站在全局和整体的角度发展地看待企业所得税的税收筹划，在经济纳税的同时更好地贡献社会一份力量和承担应该企业自身的社会责任，而不仅仅是简单地节税，使企业税负最轻。有些企业盲目追求企业整体税负最轻，片面最求眼前利益，从而违背企业长期发展的总体要求，造成顾此失彼，给企业造成严重的社会不良影响。（四）风险意识的树立和坚守是动力由于我国近几年税收政策不断的调整，以其更好地为社会经济发展服务，先后进行几次大的改革，特别是企业所得税的实施细则和各种管理办法的执行，使得企业所得税的税收筹划也在不断更新和调整中，给纳税主体的税收工作带来一定的挑战。因此纳
13、税主体首先必须时时关注国家的各种税收政策，先学习和领会各种税收政策和法规，进而结合企业实际情况不断进行调整企业的纳税管理工作。其次，企业作为纳税主体，时刻要有风险意识，因为税收筹划本身就是一项风险性很高的工作，税收环境的不断变化，税收人员的业务知识的不断更新，税收工作管理水平的不断提升，企业业务不断扩大，市场竞争始终处于激烈状态等等，都要求纳税主体在随国家税收政策不断调整的过程中，一定要恪守风险识别意识。再次，在企业所得税的税收筹划中，纳税主体要针对企业现有的环境和资源，尽可能地采取措施规避风险，所得税的筹划工作趋利避害，合理筹划将企业的税收风险降至最低或者企业可以接受的程度上，让税收筹划成为
14、规避风险的一种手段和一种措施，所以风险应对是企业实施中最为关键的环节，税收筹划是企业风险应对的有利措施之一，纳税主体应该合理使用和利用企业所得税的税收筹划。最后，税收筹划不是避开国家税法政策，而是要合理利用国家税法政策提供给纳税人的有利条件，为纳税人减负、为纳税主体和社会的长远发展提供空间，正因如此，纳税主体的领导层更要有纳税风险意识，在纳税工作中，时刻坚守风险意识，在税务工作中采取风险应对措施等等这是一个有机的系统工作。三、对企业所得税准则下税收筹划发展的建议在所得税纳税筹划中，企业应全面筹划，系统规划，在企业所得税准则下合理筹划具有重要的意义。在我国情景下，应将纳税筹划作为一个系统工程，全
15、面综合考虑并实行动态管理。目前我国所得税准则下的税务筹划研究领域已经有不少学者涉及，在前人研究的基础上，提出以下建议。（一）时刻关注国家税收政策的环境企业所得税作为我国的一个大税种，国家非常重视企业所得税的发展变化以及各种政策的实施情况，所以企业时刻关注国家税收政策的及时变化。宏观税收环境是企业税收筹划的大方向和根本，只有在国家税收环境下才能开展税收筹划工作。纳税主体随时关注和充分研究税收新政策、新规定，时刻把握国家税收政策的新变化，适应新变化，执行新变化，才能在企业具体的税务工作中运筹帷幄，采取更有利于企业发展的措施。在企业所得税准则下，如：关于免税收入的规定、不征税收入的规定、小型微利企业
16、的税收优惠等比较以前而言都是新的变化，所以企业就必须要熟悉和领会这些新规定，而后才能采取符合这些规定的措施是企业自身收益，达到筹划的目的。（二）理清税收筹划中的几个关系在我国由于观念上和体制上的束缚，是企业形成纳税是义务，国家让交就得交，都是被动的来纳税，而税收筹划是企业主动行使税收权利的主要表现。在我国要充分行使税收筹划的权利必须处理好以下几个关系：一是处理好税收筹划与避税、节税的关系；二是正确认清合法与合理的界限；三是处理好企业与税务机关的管理关系；四是处理好税务工作与其他管理工作的关系。在税收筹划过程中，企业作为纳税主体一定要全面了解税务机关对企业所得税规定中关于合法和合理的法律解释和执法要求，做到事先准备工作，在我国税务机关的自由裁量权很大，所以与税务机关的沟通必须要及时有效，做到及时沟通及时反馈，纳税主体充分利用企业的权利进行税收筹划，税务筹划成功与否最终取决于税务机关的认可程度。（三）规划税务筹划专业人才培养的培养和聘用 税务筹划是综合性很轻的
