《资源税和车船税法、契税和印花税要点律师整理版》由会员分享，可在线阅读，更多相关《资源税和车船税法、契税和印花税要点律师整理版（5页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、-资源税纳税义务人（熟悉，能力等级2）基本规定特殊规定纳税义务人在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。包括内外资企业、单位、机关、社团、个人。中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。扣缴义务人收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。在收购未税矿产品时代扣代缴资源税。扣缴义务人可以是独立矿山、联合企业、其他收购未税矿产品的单位（包括个体户）。资源税进口不征、出口不退。征税范围不征或暂不征收的项目矿产品原油（天然原油）不包括人造石油。天然气（专门开采或与原油同时开采的天然气）煤矿生产的天然气和煤层瓦斯暂不征资源税。煤炭（原煤）洗煤、选煤和其他煤炭制品不征资
2、源税其他非金属矿原矿一般在税目税率表上列举了名称对于未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省级政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。黑色金属矿原矿有色金属矿原矿盐固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）液体盐（卤水）资源税税收优惠（熟悉，能力等级2）资源税的减税、免税规定主要有：（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（三）自2007年2月1日起，北方海盐资源税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐暂减按每吨10元征
3、收；液体盐资源税暂减按每吨2元征收。（四）国务院规定的其他减税、免税项目。（五）地面抽采煤层瓦斯暂不征收资源税。资源税征收管理一、纳税义务发生时间（了解，能力等级1）（一）纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间1纳税人采用分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天；2采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天；3采取其他结算方式的，为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。（二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。（三）扣缴义务人扣缴税款义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。二、纳税期限（了解，能力等级1）资源税的纳税期限为1日、3
4、日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。三、纳税地点（了解，能力等级1）资源税纳税的属地性很强，资源税的纳税人应向应税产品开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。特殊规定有：1.纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。2.纳税人跨省开采应税资源，其下属生产单位与核算
5、单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适用的单位税额计算划拨。3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应向收购地主管税务机关缴纳。城市维护建设税和教育费附加的征税范围和税率1.不包括外商投资企业和外国企业；2.进口不缴纳城建税，出口不退纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%教育费附加为3%城市维护建设税和教育费附加计税依据的一般规定城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。包括被查补
6、的上述三项税额，但不以非税款项为依据。城市维护建设税和教育费附加税收优惠（掌握，能力等级2）（1）城建税随同“三税”的减免而减免。（2）对因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也同时退库。但是对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还。（3）减免“三税”的同时随之减免城建税，但经正式审核批准的当期免抵的增值税税额，纳入城建税和教育费附加的计征范围车船税优惠规定执行范围1.法定减免（1）非机动车船（不包括非机动驳船）（2）拖拉机（3）捕捞、养殖渔船（4）军队、武警专用的车船（5）警用车船（6）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶（
7、7）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船2.特定减免省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税车船税征收管理纳税义务发生时间车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月未按规定办理车船登记手续的，以购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间纳税期限车船税按公历年申报缴纳。纳税地点由省级政府根据当地实际情况确定。跨省使用的车船，为车船的登记地代缴税款的规定车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税代收代缴的规定（1）从事
8、机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构，应当依法代收代缴车船税（2）税务机关付给扣缴义务人代收代缴手续费的标准由国务院财政部门、税务主管部门制定（3）机动车车船税的扣缴义务人依法代收代缴车船税时，纳税人不得拒绝契税征税范围（熟悉，能力等级2）契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。具体包括：土地使用权的出让、转让及房屋的买卖、赠与、交换。具体情况是否为契税征税对象是否为土地增值税征税对象1.国有土地使用权出让是不是2.土地使用权的转让是是3.房屋买卖是是4.房屋赠与是一般不是，非公益赠与是5.房屋交换是（等价交换免）是（个人交换居住房免）某些特殊方式转移土地、房屋权属也视为土地使用权转让、房
9、屋买卖或赠与缴纳契税：（1）以房屋抵债或实物交换房屋，视同房屋买卖，由产权承受人按房屋现值缴纳契税。以房产抵债的，过户时按照折价款缴纳契税。（2）以自有房产作股投入本人独资经营企业，因未发生权属变化，不需办理房产变更手续，故免纳契税。（3）买房者不论其购买目的是为了拆用材料还是为了得到旧房后翻建成新房，都要涉及办理产权转移手续，只要发生房屋权属变化，就要照章缴纳契税。（4）某些视同土地使用权转让、房屋买卖或赠与而交纳契税的特殊规定还有：以土地房屋权属作价投资、入股；以土地房屋权属抵债；以获奖方式承受土地、房屋权属；以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。这些情况均发生了土地、房屋权
10、属的变化。税率为3%-5%，各省自定，但个人首次购买90平方米及以下普通住房，契税税率暂统一下调到1%（全国一致）通过“招、拍、挂”程序承受国有土地使用权的，应按土地成交总价款计征契税，其中土地前期开发成本不得扣除。【解释】这里的难点有两个：一是等价交换房屋土地权属的免征契税，交换价格不等时，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。二是以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税。计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。这里特别注意在这个过程中:一方面房地产转让者要完成对土地使用权的受让过程，以补缴的土地使用权出让费用或者土地收益为依据补缴契
11、税；另一方面房地产的承受方要以成交价格为计税依据缴纳契税。契税税收优惠（熟悉，能力等级2）（一）契税优惠的一般规定国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施免征城镇职工按规定第一次购买公有住房免征承受荒山（沟、丘、滩）土地使用权用于农林牧渔生产免征经外交部确认，依照条约或协定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆联合国驻华机构及其外交人员承受土地、房屋免税因不可抗力灭失住房而重新购买住房酌情减免被县级以上政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属省级政府确定是否减免（二）契税优惠的特殊规定特殊行为具体情况优惠企业公司制改造非公司改造成公司的公司制改造中，
12、整体改建为有限责任公司或股份有限公司，承受原企业土地、房屋权属的免征国有独资企业或国有独资有限责任公司股份占50%以上的新设公司，承受原国有企业（公司）的土地、房屋权属的企业股权重组国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份85%以上的，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属不征单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移的企业合并合并的企业承受各方的土地、房屋权属的免征企业分立分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原土地、房屋权属的不征国有、集体企业出售被售企业法人注销，且买受人与原企业30%以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同
13、的，承受所购企业土地的减半征收被售企业法人注销，且与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，承受所购企业土地房屋权属的免征企业关闭、破产债权人承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的免征非债权人承受破产企业土地、房屋权属，与原企业30%以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的减半征收非债权人承受破产企业土地、房屋权属，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的免征房屋的附属设施承受与房屋相关的附属设施（包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室）所有权或土地使用权的征收契税不涉及土地使用权和房屋所有权变动的不征继承土地房屋权属的法定继承人（包括配偶、子女、父
14、母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）继承土地房屋权属的不征非法定继承人根据遗嘱承受死者生前土地房屋权属，属于赠与行为的征收契税其他国务院批准债转股企业，债转股后新设公司承受原企业土地、房屋权属的免征政府主管部门对国有资产进行政策性划拨中土地、房屋权属转移的不征企业改制重组，同一投资主体内部企业之间土地、房屋权属的无偿划拨的不征拆迁居民新置住房对购房成交价格中相当于拆迁补偿款部分的免征超过拆迁补偿款部分的征收契税契税征收管理纳税时间：签订转移合同的当天。纳税期限：纳税义务发生之日起10日内。纳税地点：土地、房屋所在地印花税的征税范围（熟悉，能力等级1）在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证,
15、并依法履行纳税义务的单位和个人。分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。纳税人具体情况注意问题立合同人各类合同的当事人，不包括合同的担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务。（1）凡共同书立的应税凭证，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。（2）纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收。立据人订立产权转移书据的单位和个人。立账簿人设立并使用营业账簿的单位和个人。领受人领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人。使用人在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。印花税税目与税率（掌握，能力等级）印花税共13个税目，包括10类经济合同：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合
