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1、审计师理论与实务第七章.03节第三节 内部控制测评 一.了解内部控制测评的意义对内部控制进行测评，是现代审计区别于传统审计的重要标志，也是审计实践的一个重大发展。根据对内部控制审查和评价的结果，来决定审计工作的内容、范围、抽样规模和审计实施方案，可以弥补采取审计抽样方法的不足。这种建立在内部控制评审基础上的审计.被称为“制度基础审计”。它弥补了采取审计抽样方法的不足，达到了效率和效果的统一。二.内部控制测评的方法和步骤测评步骤:1.调查了解并记录对内部控制调查的方法：查阅被审计单位的各项管理制度和相关文件;询问被审计单位的管理人员和其他相关人员;检查内部控制过程中生成的文件和记录;观察被审计单
2、位的业务活动和内部控制的实际运行情况;选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”。【试题】审计人员在调查被审计单位内部控制时，可以采用的方法有：A.运用分析性复核方法检查有关数据和资料的总体合理性B. 询问管理人员和其他有关人员C. 检查内部控制过程中生成的文件和记录D. 向有关第三方进行函证E. 观察业务活动和内部控制的实际运行情况E.便于随时根据业务控制程序的变化对调查表作出修改【答案】BCE审计人员对于被审计单位内部控制的调查结果.应该以书面形式记录或描述出来。常用的方法有：文字说明法、调查表法和流程图法。2.对内部控制进行初步评价 初评的内容主要包括内部控制设置的健全性和合理性两个
3、方面.健全性评价主要是评价应有的控制环节是否设置齐全。合理性评价主要是分析内部控制的布局是否合理，有无多余的和不必要的控制等。值得注意的是：如果因采用内部控制评审所减少的实质性测试的工作量小于进行必要的符合性测试的工作量，则进行符合性测试就是不经济的。此时，审计人员也应修改审计策略。停止对内部控制的进一步评审，而直接转入实质性测试阶段。3.对内部控制进行内部控制测试内部控制测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。它是在调查了解内部控制设置状况的基础上，对其执行的有效性所进行的测试，因此也常被称之为遵循性测试。内部控制测试的内容主要是指控制执行测试,即对被审计单位所设置的内部
4、控制政策和程序是否实际发挥了作用进行测试。内部控制测试可以采取两种方式：一是业务程序测试(简称业务测试)，即选择若干具体的典型业务，沿着既定的处理程序进行检查.考察有关的控制点是否符合规定并能认真执行。借以判断各项控制措施的遵循情况。二是功能测试，即针对某项控制的某个控制环节。选择若干时期的同类业务进行检查，查明该控制环节的处理程序，在被审计期内是否按规定发挥了作用。内部控制测试数量的确定方法统计抽样法。即根据总体规模、预计总体错误率、审计结果的精确程度和审计结果的可靠性程度等因素，运用统计抽样公式来计算或查表来确定应该抽查的业务量。经验估计法，即凭经验按业务活动执行的次数多少来估计应该抽查的
5、业务量。通常情况下，某项业务活动执行的次数越多.则该项业务发生差错的概率就越大。4.对内部控制进行再评价对内部控制的总体评价,是指在初评的基础上，根据内部控制测试的结果对控制风险水平作出进一步评价。所谓控制风险，是指内部控制未能及时预防或发现经济业务中的某些重要错误或不法行为，致使会计报表失真的可能性。通常出现以下情况之一时，审计人员均应将相关账户或交易的控制风险评估为高水平：内部控制薄弱;难以对内部控制的有效性作出评价;审计人员不宜进行符合性测试。控制风险的水平高信赖程度(低控制风险)高信赖程度表明内部控制健全且执行情况良好。在测试检查有关的经济业务和会计资料时，未发现任何差错或差错的发生率
6、很低。因此，审计人员可以较多地依赖、利用内部控制，并相应减少实质性测试的数量和范围。 中信赖程度(中等控制风险)中信赖程度(中等控制风险)表明内部控制比较健全尚存在着一定的薄弱环节或缺陷，它们在某种程度上会影响经济业务和会计资料的真实性和正确性。在测试检查有关的业务活动时发现有一定程度的差错。因此，审计人员应有保留地信赖该企业的内部控制。为减少审计风险，应扩大实质性测试的深度和广度适当增加会计报表项目检查的数量和范围。低信赖程度(高控制风险) 低信赖程度(高控制风险)表明内部控制设置极不健全或虽设计了良好的内部控制，但却未予有效执行，从而导致经济业务和会计资料大部分失控。在测试检查有关的业务活动时差错的发生非常频繁，差错发生率很高。因此，审计人员无法信赖该单位的内部控制。此时，审计人员通常要对经济业务和会计报表项目实施较为详细的实质性测试，以获得支持审计结论的足够证据。 三. 内部控制测评结果的利用【试题】在风险基础审计模式中，当被审计单位内部控制失效或审计人员不拟进行符合性测试时，可将控制风险水平直接确定为：A. B.适中C.最低 D.忽略不计【答案】A【解析】考点属于风险基础审计模式中有关要素的关系。
