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1、国际内审师辅导：实施内部审计业务（7）1.1. 按证据分类 内部证据：由被审计单位产生、处理及保存的一些信息资料。一般来说，其证明力要低于那些在形成或处理过程中有外部单位参与的证据。现金日记账就是典型的内部证据，因为它首先由被审计单位记录而成，后又由被审计单位处理和保存。 内外证据：形成于被审计单位，但是经历了外部单位的经营活动过程并由这些单位进行处理后的一些信息资料。一般来说，内外证据的可靠性被认为要大于内部证据，但是，两者都始于被审计单位，所以都会受到被审计单位的制约。典型的内外证据是经银行核销的支票。 外内证据：形成于外部单位，然后由被审计单位处理或保存的一些信息资料。这类证据因为是外部
2、单位编制的，因而增强了证明力。但是，由于它们有可能被被审计单位篡改或错误地使用，从而又削弱了其可靠性。典型的外内证据是供货商开具的发票。 外部证据：形成于外部单位，由内部审计师直接从外部获得的一些信息资料。当审计证据于独立的第三方时，被审计单位就没有机会修改这些证据，所以这类证据通常被认为是证明力的审计证据。典型的外部证据是应内部审计师要求且直接邮寄给内部审计师的应收账款查询回函。证据类型 产生 保管 可信度 外部证据 外部 外部 高 外内证据 外部 内部 较高 内外证据 内部 外部 中等 内部证据 内部 内部 低1.2. 按证据特征分类 实物证据（Physical information）：
3、指内部审计师通过对人、财、物和活动的直接观察和审查所获得的证据，如：存货盘点所获得的证据、观察者的陈述、照片、图解、地图等。当获取实物证据，尤其是有关某一重要情况证据时，一般需要至少两名以上内部审计师在场。 证明证据（Testimonial information）：指被审计单位的个人、其他与被审计单位有联系的人员以及独立第三方，在回答询问或在面谈时所做的口头或书面的说明。这种证据不能完全令人信服，如果可能，应该获取其他形式的证据来支持它，例如系统流程图或书面政策和程序。证明证据的主要作用在于可以为下一步审计工作提供重要方向。 文件证据（Documentary information）：是内部
4、审计师收集的证据中最常见的类型，它可以是内部证据也可以是外部证据，除了纸制的以外，还包括其他介质记录的证据，包括信件、发票和会计记录、运输记录、验收报告、采购订单、备忘录、电子邮件、项目清单、控制日志、系统编制文档，等等。文件证据能够被伪造，因而需要其他因素来保证其可靠性。 分析证据（Analytical information）：是内部审计师通过分析证据之间相互关系，或者分析内部控制情况下证据形成的特殊政策及过程所得到的证据。分析证据属于旁证，分析过程包括计算、比较、推理、分析等程序。1.1. 按审计证据的说服力程度分类 充分证明力证据（Full reliance information）意
5、味着这些证据不需要佐证证据的支持，就可以支持内部审计师作出审计决定。例如，内部审计师可以认为通过亲自盘点获得的存货数额是可靠的、充分的、相关的及有用的证据。 部分证明力证据（Partial reliance information）意味着这些证据只具有部分证明力，必须在其他佐证证据的辅助下，才可以支持内部审计师作出审计决定。例如，通过与被审计单位中的某人面谈所获得的证明证据，就需要以详细检查和分析性程序的结果加以验证。 无证明力证据（No reliance information）意味着这些证据本身不具有证明力，内部审计师不能依靠其作出审计决定。但是，这些证据有助于指导审计方向，帮助内部审计师
6、获取有价值的信息。例如，通过与被审计单位中的某人面谈所获得的证明证据，如果未经证实，缺少其他证据的支持，很难令人信服，但有助于内部审计师发现一些线索。通常认为，文件证据、专家意见、来自于良好控制系统的证据、独立于被审单位经营过程的证据以及经证实的证据具有较强的说服力。 1.2. 按审计证据的法律概念分类注意：在本节中，“证据”（evidence）一词的应用是基于严格的法律概念，是内部审计师在参与舞弊调查或提供诉讼支持服务等业务时尤其需要了解的。而“证据”（information）一词是指能够用于支持内部审计师的观察结果、结论和建议的任何证据资料，涉及范围很广。对内部审计师来说，他（她）需要检查
7、和评估收集到的任何证据资料，直至他（她）其专业判断确定这些证据资料是充分的、可靠的、相关的和有用的。 直接证据（direct evidence）是指不需要推测或推理就能证明审计结论的审计证据。典型的直接证据是原始文件以及有关证人本身制作、看到或听到这些文件的证词。 旁证（hearsay evidence）是为证明尚待证实事情的真相而由非本人提供的一种声明，是间接证据。旁证往往不被接纳，因为它不能通过交叉检查（crossexamination）加以验证。例如，雇员甲说：雇员乙说他看见雇员丙偷了钱。如果要证实雇员丙确实偷了钱，那么雇员甲的证词就属于旁证。 证据或首要证据（best evidence
8、 or primary evidence）是证实需要证实事情的最圆满和最有说服力的审计证据。典型的证据是文件证据。 次要证据（secondary evidence）比证据的说服力弱一些，因为它通常由原始凭证的复印件或涉及其内容的口头证据构成。复印件可以作为证据材料，证明事实存在的依据，但必须符合下列条件之一：（1）提供复印件的当事人提供原件印证或提供原件线索，经查确有其原件；（2）有其他证明材料可以印证其复印件的真实性；（3）对方当事人承认的复印件。 意见证据（opinion evidence）因为其潜在地存在偏见，所以通常在法庭上不能算作是有用的审计证据。但是，在所需的知识领域超出了一般普通
9、人所了解的范围时，专家意见例外，是可以被接受的。在收集证据的时候，审计师应该遵循这样的原则，即只有当：（1）事项超出了他们的知识范围；（2）意见是由无偏见的专家提出时，他们才能依赖这样的意见。 附属证据（circumstantial evidence）属于间接证据，通常是从首要证据中推断出来的，因为其证明可以从首要事实（这些事实对于所争议事项非常重要）中推断出一些介于中间的事实。例如，受到密码接触保护的在线会计证据被修改这一事实构成了附属证据，证明了获得授权人员是有责任的。但是，如果存在未经授权人员能够取得这些密码的情况，则这一证据就是有缺陷的证据。 确证证据（conclusive evidence）是指那些不需要任何额外的佐证，可以无可争辩地推出一个合理结论的审计证据。间接证据不是确证证据。 佐证证据（corroborative evidence）是指可以支持其他审计证据的审计证据。佐证证据的数量越多，其说服力就越强。例如，第二位亲历证人的证词就可以强化和证明第一位证人的证词。
