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1、国际内审师辅导：实施内部审计业务（19）1.1.1.1 准确性准确性要求审计证据是真实的，并且审计发现的表述是准确的。准确性的要求是为了向报告阅读人保证报告的内容是真实、可信的。审计报告中的一处不准确可能会导致对整个报告的准确性产生怀疑，并且会转移其注意力。另外，不准确的审计报告还会损害发表该报告的审计机构的信誉，该机构发布的审计报告的有效性也会因此降低。审计报告应该只包括那些在审计师的工作底稿中有充分、相关的审计证据支持的信息、审计发现和审计结论。审计证据应该能够反映其所支持的事项的正确性和合理性。正确描述意味着要正确地描述审计范围、审计方法，并以与审计工作范围相一致的方式表述审计发现和审计
2、结论。 1.1.1.2 客观性客观性要求整个审计报告的表述在内容和语气上要恰当。当审计报告公允地陈述审计证据从而使得报告阅读人能够被事实说服时，审计报告的可信度就会显著提高。审计报告应该公正，不能误导报告阅读人，应该以适当的角度对待审计结果。这意味着审计报告应该公允地陈述审计结果，防止出现夸大或过分强调不足之处的趋势。在描述不足之处时，审计师应该给出相关被审计单位的解释，包括他们对所面临的异常困难或环境的考虑。审计报告的语气应该鼓励对审计发现和审计结论有积极正面的反应。标题、开头和正文的表述应该富有建设性。尽管审计发现的表述应该清楚、直接，审计师还要记住他们的目标之一就是说服他人，而达到这一目
3、的的方法就是尽量避免出现会产生抵触和反对的语言。尽管批评过去的表现常常是必要的，审计报告还是应该着重强调需要哪些改进。1.1.1.3 有说服力有说服力要求审计结果对应审计目标，审计发现的表述具有说服力，审计结论和审计建议能够从所陈述的事实中合理得出。表述的信息应该能够使报告阅读人充分相信审计发现的有效性、审计结论的合理性、以及执行审计建议的必要性。只有这样审计报告才能帮助管理*关注那些需要警惕的事项，并且有助于促进改进。1.1.1.4 清楚清晰性要求审计报告易于阅读和理解。审计报告的语言应该尽量地清楚、简洁。使用直接、非技术性的语言对于表述的简洁至关重要。如果使用专业术语、缩写和符号等，应该对
4、它们进行清楚的定义。应该尽量少用首字母缩写。 在陈述事实和得出审计结论时，材料组织的逻辑性、准确和简洁对于审计报告的清楚、易于理解至关重要。有效使用标题、开头和主题句可以使审计报告更易于阅读和理解。在适当的时候，利用直观辅助工具（如图片、图表等）可以使复杂的材料更清楚和概括。1.1.1.5 简明简明就是要求审计报告在传达信息时不冗余。过多的细节会降低一份报告的价值，有时甚至会掩盖真实信息，会迷惑或误导读者。此外，还应该尽量避免不必要的重复。尽管在决定审计报告的内容时存在一定的主观判断空间，但是那些完整而又简明的审计报告更可能引起更大的关注。1.1.2 报告分发首先，最终审计报告应该分发给与审计
5、工作结果最直接相关的被审计单位，以及会对审计发现和审计建议采取行动的相关方。组织中的高层管理人员一般只收到综述审计报告。报告还应该分发给关注审计报告的相关方，比如外部审计师和董事会。由于特权、所有权，或者与不合理或违法行为有关的特定信息，可能不适合向所有报告接收方披露。但是，这些信息可以在单独的审计报告中加以披露。如果所报告的事项涉及到高层管理人员，则审计报告应该提交给组织的董事会。 1.1.1 口头报告有些情况下，审计师适合发布口头报告。如果他们发布口头报告，审计师应该对他们所沟通的事项以及不发布书面报告的理由做书面记录。在需要采取紧急行动时，口头报告最为适合。在发布口头报告前，审计师应该确
6、定下列两个条件同时存在：1.口头报告能够有效地满足决策者对审计结果的信息需求。2.除了收到口头报告的一方以外的其他方不会对审计结果产生重大兴趣。1.1.1 关于审计报告的的主要理念 / 考点：（需要牢记 ） 一线主管是收到关于生产部门经营审计最终报告的最低组织层级 审计报告的范围应该定义被审计活动，描述所开展审计的性质和范围。 发布中期报告，对审计过程中需要引起立即关注的信息进行沟通。 审计报告的建议应该强调审计发现的“原因”。 “缺陷的重要性”是审计报告中影响审计结果段的一个考虑因素。 对于存在负面审计发现的审计报告，在与被审计单位相关人员进行沟通后，接下来应该采取适当措施进行跟进复核。 当
7、内部审计师观察到组装生产线的工人因没有穿防护服而可能面临化学中毒危险时，向被审计单位管理*提交口头报告是适当的。 在审计过程中发现重大问题时，口头报告是适当的。 审计师可以利用口头报告及时向管理*提供信息，并且通过面对面的讨论更准确地交换想法。 内部审计主管应该负责审计报告的分发。 如果某项审计是在销售部门完成的，则应该向销售主管和市场部副总裁提供审计报告的副本。 根据“应有的职业谨慎”原则，审计报告不应该被视为提供关于某问题的绝对正确的真相。 审计师发现设备维护部门的员工不在计时卡上签名。这种情况在上次审计中也存在。审计师仍然应该将这一发现记录在当期审计报告中。 审计报告中并不总是要求“对被
8、审查活动的审计发现的影响评估”。审计报告应该包括一个说明，来描述审计目标、识别被审计活动、执行审计并陈述相关的事实。 当审计师与被审计单位对于审计发现和建议产生分歧时，最恰当的报告办法是说明双方的立场观点以及产生分歧的理由。 关于应付账款部门的日常发现的审计报告应该提供给应付账款部门主管、部门经理、部门总经理、外部审计师以及公司负责人，而不是提交给董事会或审计委员会。 要求被审计单位做出适当答复并列出针对审计发现的缺陷而执行的纠正措施，其目的是为了尽早地使其达到合规性。 内部审计师发布的审计报告应该包括观点阐述，尤其是当该观点能够促进与报告阅读人之间的沟通时。审计意见是审计师对于所审核的情况做
9、出的职业判断。审计师应有的职业谨慎要求审计师的意见必须有充分的事实证据支持其发表的审计意见。职业谨慎并不要求审计师开展广泛的审计检查。它要求在合理的范围内开展检查和验证，从而合理地保证合规性，要考虑到存在不合规行为的可能性。 由于特权、所有权，或者与不合理或违法行为有关的特定信息，可能不适合向所有报告接收方披露。如果所报告的事项涉及到高层管理人员，则审计报告应该提交给组织的董事会。 内部审计报告应该包括审计目的、范围和结果。审计结果应该包括标准、情况、审计发现的影响及原因。“原因”就是导致实际情况与预期情况产生差异的原因。 内部审计报告应该提交给组织中那些能够保证审计结果得到充分关注的人员。对
10、于组织的高层人员，综述审计报告可以满足这一需求。 最终审计报告应该经过内部审计主管的复核、同意和签字。 董事会主席通常不会收到一个有关采购循环审计的内部审计报告。应该收到这一报告的人员包括采购主管、外部审计师和总审计师。 当某位高层管理人员承认有违法行为时，这些信息应该在单独的审计报告中披露，并直接提交给公司董事会下属的审计委员会。 关于应付账款审计的综述审计报告应该提交给董事会下属的审计委员会，而不是提交给应付账款部门经理、外部审计师和公司负责人。 审计完成后八个星期才出具审计报告是不及时的，两到三个星期比较合适。 若审计报告中包含关于公司应付账款系统的重大内部控制缺陷，则该报告应该提交给审
11、计委员会及外部审计师，以防止虚假财务报表的可能性。 审计报告中的审计发现应该包括关于审计过程中尚未发现的控制缺陷的相关事实陈述。 审计政策应该说明没有管理*的答复将无法出具最终审计报告。除管理*的答复外，有重大审计发现的审计报告是完整的。的替代办法是对发现的重要事项出具中期报告。 审计发现经常可以通过比较“应该是什么”和“实际是什么”的过程来产生。审计发现是基于标准、情况、原因和效果得到的结果。审计发现的影响是由于该情况可能面临的风险。 一份客观的审计报告应该真实、无偏、不扭曲真相。 对于每份审计报告都制定一份分发清单是非常重要的，因为清单列示了那些要承担与报告相关责任的人员。 口头报告最恰当
12、的用处是对那些需要采取紧急行动的事项进行沟通。 当审计师已经同意让营销部副总裁定期了解营销审计的进展情况时，可以利用口头或书面的中期报告来报告进展情况。 为了促进与被审计单位高层管理者的沟通，审计师在每份书面审计报告中都附有综述报告。综述审计报告应该包含审计结果的重要内容。 出具书面审计报告的主要原因是能够通过准确描述问题而更加精确，并且具有持有性，而口头报告不具有这些特点。 内部审计部门在审计结束时发布的书面报告的主要受众应该是被审计领域内外的相关经理人，他们能够采取纠正措施。 对审计发现的简明陈述，对于最终内部审计报告的管理*总结部分是最适当的。 关于某部门的供应活动的最终经营审计报告，应
13、该分发给管理*中有充分授权可以执行审计建议的最低层人员，因为这是他们的责任。 采用中期审计报告的一个原因是对审计范围的变动进行沟通。 最终审计报告的“目的”段包括对审计目标的讨论。 当发现被审计单位的一些层管理人员从事非法活动时，审计报告应该直接提交给董事会下设的审计委员会。 审计报告的意见是审计师对所审核的活动中发现的问题的影响做出的评价。 某公司因利润较低并且正在下滑而引进新产品，在审核其引进新产品的担保项目时，审计师决定，并且管理*已经知晓，该公司将无法实现承诺的担保范围。审计师应该通知审计委员会。 在审计某合资公司时，审计师发现大量审计例外事项，一些贷款应该是归属于各方的。那么审计报告应该包含所有重要的审计例外事项，并且提供每个合资方应付的款项净额。 IIA准则要求审计师跟踪被审计单位采取的纠正措施是否满足审计建议的要求。
